Почему недоимка, пени и штраф важны для налоговых дел

Характер и размер вреда, причиненного преступлением, отнесены законодателем к обстоятельствам, подлежащим доказыванию при производстве по уголовному делу (п. 4 ч. 1 ст. 73 УПК РФ). При этом бремя доказывания лежит на государственном обвинителе. 

Почему установление размера ущерба важно?

Установление размера вреда (ущерба) от преступления является одной из основных граней, которая оказывает прямое влияние на квалификацию содеянного и наказание.

При этом проблема определения суммы (размера) ущерба, причиненного преступным деянием, является одной из наиболее трудноразрешимых. Это связано прежде всего с тем, что в уголовном праве отсутствует учение о сущности ущерба, уголовное право оперирует различной терминологией, а также отсутствует законодательно закрепленная методология определения его размера, что приводит к различным судебным толкованиям и проблемам в правоприменительной практике. 

Как рассчитать размер ущерба по налоговым преступлениям? 

Обратимся к понятиям, которыми оперирует уголовное и уголовно-процессуальное законодательство Российской Федерации для определения размера ущерба при рассмотрении налоговых преступлений, это: недоимка, пени и штраф. 

Расчет указанных показателей (элементов) ущерба по налоговому преступлению необходим правоприменителю:

• для отграничения налогового преступления от налогового правонарушения и, соответственно, для привлечения лица к уголовной ответственности за совершение налогового преступления;
• для расчета исковых требований и, как следствие, наложения ареста на имущество;
• для возможности прекращения уголовного дела в связи с возмещением ущерба в полном объеме, причиненного бюджетной системе РФ в результате преступления. 

В чем разница между налоговым преступлением и налоговым правонарушением?

Обязательным признаком составов налоговых преступлений является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов. Это так называемые пороговые планки, с которых наступает уголовная ответственность за налоговые преступления. 

Ни для кого не секрет, что Федеральным законом РФ № 79-ФЗ от 06.04.2024 «О внесении изменений в УК РФ и УПК РФ» были проиндексированы (увеличены) пороговые значения крупного и особо крупного размера для налоговых преступлений, которые вступили в силу с 17 апреля 2024 года. 

Иными словами, для привлечения к уголовной ответственности по налоговому преступлению правоприменителю необходимо установление суммы крупного или особо крупного размера неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, то есть суммы недоимки.

Элементы ущерба в ходе следствия, в суде и при рассмотрении гражданского иска.

Уголовно-процессуальным законодательством предусмотрено основание прекращения уголовного преследования по налоговым преступлениям в связи с полным возмещением ущерба (ст. 28.1 УПК РФ). При этом под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме недоимки, пени и штрафов в порядке и размере, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, с учетом представленного налоговым органом или территориальным органом страховщика расчета размера пени и штрафов. 

Следовательно, для освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления правоприменителю требуется произвести расчет трех показателей ущерба налогового преступления — сумм недоимки, пени и штрафа. 

Верховный Суд РФ в Постановлении Пленума от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» указал, что в приговорах по делам о налоговых преступлениях должно содержаться решение по предъявленному гражданскому иску, который может быть заявлен как прокурором, так и налоговым органом. При этом по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов не подлежит удовлетворению гражданский иск в части взыскания с виновного штрафа, назначенного ему в связи с совершением нарушения законодательства о налогах и сборах.

Другими словами, законодатель указывает на то, что в отличие от штрафа пени являются элементом ущерба, причиненного налоговым преступлением бюджетной системе Российской Федерации, и, соответственно, подлежат взысканию с виновного лица наряду с недоимкой. Указанная позиция неоднократно формулировалась и в решениях Конституционного Суда Российской Федерации.

Следовательно, для установления суммы ущерба, подлежащего взысканию с налогоплательщика по гражданскому иску, правоприменителем производится расчет суммы недоимки и пени. 

Таким образом, расчет показателей (элементов) ущерба по налоговым преступлениям (недоимка, пени и штраф) производится для разных целей в разном соотношении. 

Что нужно понимать предпринимателю?

Эти обстоятельства необходимо знать и учитывать в случае, если вы оказались в зоне риска привлечения к уголовной ответственности за совершение налогового преступления, поскольку налоговые преступления сложные и запутанные, когда грань между законной деятельностью и преступной очень тонка и не столь очевидна.