Как найти ошибку в «правильном» балансе: пошаговый экспресс-анализ

Годовая бухгалтерская отчетность —  важный документ, фиксирующий финансовое состояние организации: активы, долги и обязательства, а также финансовый результат (а если он положительный, то собственники могут и дивиденды получить).  

Уже несколько лет ФНС ведет практику анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах с тем, чтобы иметь информацию о платежеспособности налогоплательщика и своевременно обратить на него внимание, если его финансовое состояние ухудшается (читай «вовремя получить все начисленные налоги»).

При этом не является секретом, что зачастую бухгалтеры очень творчески подходят к составлению баланса, маскируя возможные убытки, или отражая сомнительные дебиторские задолженности   в составе активов, а то и вовсе делают баланс в самый последний момент, поскольку наибольшее внимание уделяют налогам, а не бухгалтерскому учету. 

Если ваша компания подпадает под обязательный аудит, то идеально, если вы получили положительное аудиторское заключение: это означает, что ваша отчетность достоверна. Но в случае малого и среднего бизнеса аудит не является обязательным, тогда имеет смысл самостоятельно провести экспресс-контроль/тестирование годовой бухгалтерской отчетности.

Сделать это может финансовый директор или финансовый менеджер, сам руководитель или приглашенный внешний специалист. 

Чек-лист проверки годовой бухгалтерской отчетности

1. Запросить и проверить материалы инвентаризация на 31.12.года.

Проведение годовой инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности обязательно для всех организаций, независимо от организационно-правовой формы и системы налогообложения, об этом говорит п. 38 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а также п. 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (№ 34н от 29.07.1998).

Бухгалтерия должна предоставить вам материалы инвентаризации активов, обязательств, как принадлежащих самой организации, так и учитываемых на забалансовых счетах, например, речь может идти об арендованных основных средствах, которые не признаются как  права пользования активами.

Если инвентаризация не проводилась, то это повод задуматься о многих вещах, в том числе и о квалификации бухгалтера.   

2. Проверить внешние подтверждения:

 по самым крупным контрагентам — покупателям/заказчикам, поставщикам — запросить акты сверок с ними  на 31.12.года.

Для того, чтобы дебиторская и кредиторская задолженности были корректно отражены в балансе, конечно же, следует сверить правильность расчетов с контрагентами: это позволит удостовериться, что все документы от вас и/или направленные вам получены бухгалтерией и проведены в учете.    

3. Проверить выборочно первичные документы по крупным объектам учета:

К ним могут быть отнесены документы по получение/приобретение основных средств, нематериальных активов, финансовые вложения (договоры займов, процентные вексели, вложения в другие организации (выписки ЕГРЮЛ)) и т.д. 

4. Резерв по сомнительным долгам: получим ли мы всю дебиторскую задолженность?

В ходе инвентаризации задолженности  рекомендуется проанализировать и найти информацию в части наиболее крупных дебиторов/кредиторов:

• проверить, не истек ли срок исковой давности;
• принимались ли меры для взыскания дебиторской задолженности и какие;
• почему не была погашена в срок кредиторская задолженность;
• возможность погашения дебиторской задолженности (выяснение платежеспособности должника),
• есть ли необходимость погашать кредиторскую задолженность (например, никакие отношения с кредитором не поддерживаются и он не требует погашения долга);
• не находится ли дебитор (кредитор) в процессе банкротства.

Такой анализ позволяет своевременно списывать с баланса нереальную к взысканию дебиторскую задолженность  либо включать ее в резерв сомнительных долгов, отражать в составе финансовых результатов неистребованную кредиторскую задолженность и т.д. 

Мы настоятельно рекомендуем периодически устраивать такие «проверки», не дожидаясь, когда сомнительные долги — особенно в части кредиторской задолженности — выявит налоговый орган.  

5. Арифметическая проверка итогов.

Казалось бы, что тут не может быть ошибок. Но не всегда отчетность формируется автоматически, часто — до сих пор — бухгалтер подготавливают итоговую отчетность вручную, округляет показатели, неправильно считает, отсюда и возникают  ошибки.  

6. Сверка данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности: Тест отчетности.

Последний пункт в плане нашей «проверки», наверное, сможет выполнить только «продвинутый пользователь». Вместе с тем, это наиболее результативное мероприятие, которое точно позволит понять, соответствует ли бухгалтерская отчетность тем данным, которые отражены в самом бухгалтерском учете, или отчетность «нарисована» (может случиться и такое, к сожалению).

Для теста отчетности нужно сопоставить показатели счетов в оборотно-сальдовой ведомости на 31.12.года — сальдо и/или обороты — с соответствующими показателями бухгалтерского баланса и   отчета о финансовых результатах.

Можно использовать, например, такую таблицу:

Если в столбце 5 у вас появятся суммы существенные суммы отклонений, разумеется, мы не обращаем внимание на округления, то следует выяснить причины этих отклонений, а, возможно, и исправить ошибки в годовой бухгалтерской отчетности. 

Мы рассказали о минимально-необходимом, по нашему мнению, наборе мероприятий/действий, чтобы убедиться в том, что бухгалтерская отчетность в целом соответствует и текущему бухгалтерскому учету, и характеру деятельности организации, и отражает наличие фактических материальных и нематериальных активов.