ФНС отметила свежие признаки «дробления» бизнеса в 2024-2025

ФНС периодически выпускает письма по «дроблению», в т.ч.  с судебной практикой, в основном отрицательной для бизнеса. В очередном обзоре (Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@) для территориальных инспекций сделан акцент на судебных кейсах по установлению в действиях налогоплательщиков признаков схем дробления.

К сведению: когда можно претендовать на амнистию при дроблении бизнеса ? > >

Отметим детали, важные для практики, чтобы исключить ошибки, которые приведут к финансовым потерям бизнеса и руководства из-за дробления.

Сохранение УСН через схему «клоны»

«Клонирование» компаний часто встречается при росте «упрощенного» бизнеса, когда создаются «карманные» компании (ИП) на УСН. Они подконтрольны одному бенефициару, копируют весь бизнес (вид деятельности, имущество,персонал, контрагенты и пр.).

Кейс 1

ФНС обратила внимание на пример несколько усовершенствованного «клонирования»-  компания на УСН управляла группой юрлиц (УСН), которые фактически выступали единым субъектом предпринимательской деятельности и оказывали один вид услуг.

Что не понравилось инспекции и судам:

• учредителем и руководителем всех участников группы является одно физлицо, осуществляющее контроль над всеми, определяющее порядок действий по хозяйственной, кадровой, финансово-экономической деятельности;
• размеры доходов и среднесписочной численности группы контролировались для соответствия требованиям, позволяющим применять УСН. Сотрудники формально перераспределялись между компаниями группы.

Вывод: единственная цель «структуры» бизнеса — экономия на налогах за счет применения УСН.

Кейс 2

Типичный пример «дробления» — искусственное выделение из единого бизнеса части (сегмента) с последующей ее передачей подконтрольному лицу на УСН. 

Компания (УСН) оказывала гостиничные услуги в арендуемом здании. Доходы приблизились к предельному размеру для спецрежима и сразу штатный работник получил статус ИП и на него оформили договор аренды 2-х этажей гостиницы, ранее используемых самой компанией. Позднее аналогичный договор аренды переоформлен на подконтрольную компанию.

Фактически гостиничный бизнес продолжал вестись первоначальной компанией. Все остальные были «ширмами» для применения УСН.

Признаки «налоговой схемы»: 

• расходы по обслуживанию всей гостиницы (например, инженерных систем, лифтов, охраны объектов, сигнализации здания, расходы на тепло- и электроснабжение, коммунальные услуги) несла только «основная» компания. Расходы в адрес «подконтрольных лиц» не перевыставлялись;
• в счетах, выставленных от имени взаимозависимых лиц в адрес клиентов за оказание услуг, отражены номера телефонов и факса, принадлежащие «головной компании».

Вывод: структура бизнеса — «налоговая схема» для сохранения УСН.

Иллюзия независимости

«Дроблением бизнеса» признается предпринимательская деятельность с участием лиц, взаимозависимость которых оказала влияние на результаты их деятельности.

Кейс 3

Компания-застройщик заключила договоры на участие в долевом строительстве домов (ДДУ) с 5-ю ИП (по цене ниже себестоимости). Затем ИП передали права на объекты долевого строительства по договорам уступки прав требований (по «рыночной цене») в адрес физлиц.

Фактически передачу прав на объекты долевого строительства конечным дольщикам компания-застройщик осуществляла сама без участия ИП. «Плохие» признаки:

• ИП не несли расходы, свидетельствующие о ведении реальной деятельности по передаче прав на объекты долевого участия. Все расходы несла компания;
• деньги возвращались компании-застройщику от ИП по фиктивным договорам беспроцентного займа.

Вывод: т.к. компания и ИП применяли УСН, заключение фиктивных договоров с ИП позволило вывести часть доходов компании-застройщика на взаимозависимых лиц и уклониться от уплаты налогов в рамках ОСН.

Опасная «комбинация» для ОСН

Действия бизнеса на ОСН по занижению размера своих доходов путем их перераспределения на взаимозависимых лиц на УСН — это тоже «дробление бизнеса».

Кейс 4

Компания на ОСН оказывала услуги шиномонтажа и хранения сезонных шин для юрлиц и, как полагается, платила НДС и налог на прибыль с полученной выручки.

Затем решили «оптимизировать» налоговые обязательства. Для чего 11-ти подконтрольным юрлицам (один учредитель) на УСН компания передает в аренду свои помещения для оказания таких же услуг, но физлицам.

Что выдало «фикцию»:

• юрлица не имели собственных средств и оборудования для осуществления соответствующей деятельности. Все принадлежало компании и контролировалось ею;
• руководители юрлиц на допросах указали, что работали в компании и руководителями контрагентов стали по настоянию руководства компании-работодателя, фактически они не осуществляли руководство деятельностью «своих» компаний; 
• деньги, полученные подконтрольными юрлицами от потребителей услуг, перечислялись компании в виде займов, выплачивались дивиденды их общему единственному участнику — конечному бенефициару компании.

Вывод: вся структура — искусственная ситуация, видимость действий нескольких лиц, прикрывающая фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта. Цель — занижение НДС и налога на прибыль.

Преодоление «лимитов» для УСН

Искусственное разделение единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата —  признак необоснованной выгоды.

Кейс 5

ИП — супруги, применяющие УСН, осуществляли деятельность по производству и реализации одежды. По «легенде» супруг моделировал и реализовывал одежду, жена оказывала услуги по пошиву.

Фактически производство и реализацию одежды в рамках единого производственного процесса осуществлял только ИП- супруг.

Что разрушило «легенду»:

• все расходы нес супруг, имел необходимое для пошива оборудование;
• в штате ИП-супруга было значительное количество швей. Для сохранения лимита по численности часть швей заключало договоры с ИП-супругой.

Вывод: на лицо искусственное дробление единого производственного процесса и распределение работников и дохода для сохранения «спецрежима».

Параллельная деятельность

Ведение компанией деятельности совместно со своим учредителем/ руководителем, имеющим статус ИП, тоже может говорить о «дроблении бизнеса», если такие отношения направлены только на минимизацию налоговых обязательств компании.

Кейс 6

Компания на УСН и ИП (он же — учредитель-руководитель компании) поставляли продукты питания в дошкольные учреждения. Все шло хорошо, но до налоговой проверки, которая установила:

• у компании и ИП одни поставщики и договоры с ними заключались в один день, они аналогичны по своему содержанию (совпадают условия поставки товаров, способы направления заказа, адреса доставки, порядок расчетов);
• поставка товаров происходила в один день одними и теми же транспортными средствами. Подписантом всех первичных документов являлся ИП;
• ИП, не имея сотрудников получал доход, значительно превышающий доход компании.

Вывод: исходя из налоговой отчетности доходы компании увеличивались и если бы она расширила хозяйственную деятельность без привлечения ИП — пришлось бы перейти на ОСН.

Отсутствие деловой цели

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если нет деловой цели структуры бизнеса - это риск обвинения в дроблении.

Кейс 7

Компания на УСН реорганизовалась в форме выделения. Вновь созданные организации (УСН) с теми же учредителями получили нежилые помещения с обременением в виде аренды.

Договоры аренды были расторгнуты в судебном порядке, после чего помещения проданы независимому покупателю. На расчетные счета обществ поступили денежные средства за объекты недвижимости и в этот же день произведена выплата дивидендов учредителю. Затем все компании ликвидируются.

Логичный вопрос: какова деловая цель таких «метаморфоз»?

Вновь созданные организации не являлись самостоятельными. Несмотря на формальную смену собственников объектов недвижимого имущества, все вопросы по его эксплуатации и правовому сопровождению осуществлялись «первоначальной» компанией.

Совокупность сделок взаимозависимых лиц — это деятельность единого хозяйствующего субъекта, направленная исключительно на оптимизацию налоговых обязательств компании. 

Единственная цель — налоговая выгода (перераспределение выручки чтобы не превысить лимит размера доходов для УСН).

Охота за «дроблением» бизнеса ведется ФНС очень активно, поэтому стоит учитывать все возможные риски при принятии управленческих решений, связанных с налогами бизнеса.