Амнистия по дроблению бизнеса: кого освободят от ответственности

Понятия «дробление бизнеса» и «отказ от дробления»

В ч.1 ст. 5 законопроекта вводятся понятия «дробление бизнеса» и «добровольный отказ от дробления».

Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.

Добровольный отказ от дробления бизнеса — исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, всей группы лиц.

Организации могут воспользоваться правом на уменьшение суммы налогов в том случае, если основной целью совершения сделки не являлись неуплата или зачет суммы налога. Если же основной целью бизнес-модели было получение налоговых преимуществ — это необоснованная налоговая выгода.

Кого коснется амнистия

Ч. 2 cт. 5 документа содержит условия для налоговой амнистии по дроблению: организацию могут освободить от уплаты налогов, пеней и штрафов по ст. 119, 120 и 122 НК РФ за 2022–2024 годы, если она добровольно откажется от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах.

Исключение: правило не действует, если решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений вступило в силу раньше, чем закон об амнистии.

Предполагается, что закон вступит в силу с 1 января 2025 года. С этой даты приостановится вступление в силу решений по дроблению бизнеса за 2022–2024 годы. А сроки их обжалования сохранятся. То есть если решение по выездной проверке вынесено до 1 января 2025 года и охватывает период 2022–2024 годы, оно будет приостановлено в части дробления бизнеса. Но непонятно, коснется ли приостановка решений по проверке за 2021–2023 годы. Формулировка «в части» применена к составам правонарушений, но не к периодам.

Как это будет работать на практике

Получается, что закон будет работать так. ФНС выносит решение по дроблению бизнеса за 2022–2024 годы. Оно считается приостановленным. Далее ФНС проверяет деятельность налогоплательщика за 2025–2026 годы. Если дробления бизнеса нет, то доначисленные за 2022–2024 годы налоги, пени и штрафы прощаются. А вот если по проверке 2025–2026 года есть доначисления из-за дробления, то решения по выездным проверкам 2025–2026 и 2022–2024 в части дробления вступят в силу одновременно.

Частичный отказ от дробления и другие нюансы

Частичный отказ от дробления — частичная амнистия

Дробление бизнеса — достаточно сложная ситуация, в том числе с точки зрения субъектов (обществ, ИП, самозанятых), попадающих в «периметр дробления», поэтому в законопроекте есть такая норма: «При установлении факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, установленная по результатам налоговых проверок за налоговые периоды 2022–2024 годов, прекращается в соответствующей части».

После назначения проверки, чтобы попасть под амнистию, нужно уточнить обстоятельства за 2022-2024 годы

Если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах только после того, как ФНС решила провести выездную проверки за эти периоды, он попадет под амнистию при условии, что также добровольно уточнит обязательства за 2024 год до того, как его привлекут к ответственности за дробление бизнеса. Тогда налоги, пени и штрафы за 2022–2023 годы ему простят (ч. 9 законопроекта).

Решение о назначении выездной проверки за 2025 год можно вынести в 2025–2028 годы. В 2026 году 2022 год будет уже за периметром проверки, в 2027 году — и 2023 год, а в 2028 году — и 2024.

Без проверки долги простят в 2030 году

Если ФНС не назначает выездную проверку организации за 2025–2026 год, то все долги за 2022–2024 и 2025–2026 годы прощаются 1 января 2030 года. Но и без этой нормы к 2030 году ФНС не сможет проверить периоды 2022–2026 годов из-за пропуска сроков:

• 2022 год может быть проверен на основании решения, вынесенного до 2025 года включительно;
• 2023 год — решение до 2026 года;
• 2024 год — решение до 2027 года;
• 2025 год — решение до 2028 года;
• 2026 год — решение до 2029 года.

Добровольный отказ нужно будет подтвердить документами (ч. 11 законопроекта)

Налоговые органы при камеральных проверках по декларациям за 2024 год, связанных с добровольным уточнением налоговых обязательств при схемах дробление бизнеса, смогут истребовать документы, связанные с подтверждением добровольного отказа от дробления бизнеса.

Приостановленные решения не передадут в следственный комитет (ч. 14 законопроекта)

Налоговые органы будут направлять в следственный комитет приостановленные решения по дроблению бизнеса за 2022–2024 годы после вступления их в силу.

Нужно подготовиться к изменениям и перестроить работу перед вступлением амнистии.