Ошибки в бухучете, которые влияют на дивиденды: взгляд аудитора 2025

«Бумажные» расходы по приказу руководителя

Собственник, он же генеральный директор компании, которая занимается оказанием услуг в области проектирования, заключил договоры на оказание консультационных и маркетинговых услуг. На основании договоров и актов об оказанных услугах бухгалтер отразила расходы в учете компании на сумму 20 млн руб. и «оптимизировала» сумму налога на прибыль.

При проверке аудиторы обнаружили, что такие расходы не оформлены документально, обозначив риски доначисления налога на прибыль в сумме более 4 млн руб. из-за несоблюдения ст. 252 НК РФ — отсутствует экономическое обоснование и документальное оформление расходных операций. Для отражения расходов на консультационные и маркетинговые услуги актов выполненных работ и договоров мало. По таким расходам необходимо собирать дополнительные документы — отчеты, презентации и иные документы, подтверждающие реальность проведенных работ, а значит и расходов. Но их у компании не оказалось.

Особо неприятным сюрпризом для собственника стал тот факт, что с уменьшением налогооблагаемой прибыли из-за сомнительной «оптимизации расходов» снизились и дивиденды, полагающиеся ему по результатам года. Он на такой результат не рассчитывал, забыв, что доходы государства и доходы собственника от результативности бизнес-единицы тесно связаны между собой.

«Как будущая выручка стала настоящей»

Еще одна «популярная» ошибка в учете, которая приводит к искажению суммы дивидендов собственника — несвоевременность отражения операций в учете. Например, преждевременное отражение выручки или прочих доходов могут привести к завышенной сумме начисленных дивидендов, что может повлечь претензии со стороны проверяющих о неправомерности такой выплаты ввиду недостаточности корректной суммы нераспределенной прибыли, а если дивиденды получили физические лица — еще и к доначислению НДФЛ «по недивидендным» (повышенным) ставкам. Но бывает и наоборот.

Так, при проверке производственно-торговой компании аудиторы выяснили, что в соответствии с условиями договоров и актами сверки, полученными при запросе аудиторов от контрагентов, выручку следовало признать в декабре текущего года, но бухгалтер отразил ее в учете только в январе следующего года. При этом расходы, связанные с ее получением, признавались в бухгалтерском учете в текущем периоде. Аудиторы напомнили, что в соответствии со всеми известными принципами начисления и соответствия доходов и расходов, выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде.

По расчету аудиторов после исправления ошибки, собственники смогу получить дивидендов на 21 млн руб. больше.

«Забытые резервы»

Существенное влияние на размер чистой прибыли (дивидендов) имеет политика компании в части создания и восстановления различных резервов и контроль за правильностью их отражения.

В ходе аудиторской проверки аудиторы выявили наличие резерва по сомнительной дебиторской задолженности на 48 млн рублей. Он был создан в прошлом году, но в отчетном периоде должник полностью погасил сумму задолженности и резерв следовало восстановить (увеличить доходы). Но бухгалтер забыл это сделать. В результате в бухгалтерской отчетности компании за этот год чистая прибыль (а это потенциальные суммы дивидендов) была занижена на 48 миллионов рублей. После исправления ошибки собственники компании были рады, что аудиторы нашли «дополнительные» дивиденды в сумме 48 млн рублей.

«ПЕРЕоцененные» активы

Для отчета перед головной компанией дочерняя компания решила провести переоценку нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки стало понятно, что сумма переоценки НМА была сформирована таким образом, чтобы перекрыть отрицательный финансовый результат по итогам работы за год и выплатить нормативную сумму дивидендов материнской компании. Однако при привлечении экспертов для анализа отчета оценщика, аудиторы выяснили, что оценка этих нематериальных активов проведена некачественно и отчет содержит множество пороков (таких как технические ошибки, параграфы, относящиеся к другим клиентам оценщика, некорректно примененный метод оценки и рассчитанные показатели). Соответственно, отчет — документ, по которому производить переоценку активов некорректно.  

Как показали результаты обсуждения причин такого подхода к переоценке, руководство дочерней компании имели ряд показателей KPI, завязанных на сумму чистой прибыли и выплату нормативного уровня дивидендов материнской компании. Именно этот факт и явился причиной для умышленно некорректного подхода к переоценке нематериальных активов.

«Дополнительные» дивиденды после проведения инвентаризации

На другом же предприятии, напротив, при фактическом наличии объектов интеллектуальной собственности, бухгалтерия не формировала такие объекты в бухгалтерском учете, хотя затраты на их создание были существенными.

Компания занималась производством   техники для земляных работ с уникальной конструкцией. Регулярно патентовала свои полезные модели, права на конструкторскую документацию и торговые знаки выпускаемых моделей. Однако в бухгалтерском учете все затраты были списаны в расходы единовременно в текущем периоде. 

После выявления данного факта в ходе аудиторской проверки в учете и отчетности компании были отражены нематериальные активы на общую сумму 15 млн руб. Соответственно «текущие расходы» были «сторнированы» и включены в первоначальную стоимость созданных объектов нематериальных активов (ошибка исправлена), и чистая прибыль компании (потенциальные дивиденды) увеличилась на 15 млн руб.

Кроме того, аудиторы инициировали проведение полной инвентаризации всего производственного предприятия для понимания областей, которые еще ускользают из поля зрения финансовой службы. По результатам инвентаризации были обнаружены на складе неучтенные материалы для производства продукции и несколько станков, которые просто забыли отразить, равно как и амортизацию по ним.

В результате таких масштабных правок в бухгалтерском и налоговом учете финансовый результат общества оказался существенно выше отраженного в первоначально представленной к проверке отчетности. А собственники были приятно удивлены ростом своих доходов, распределяя прибыль на выплату дивидендов.

***

Мы рассмотрели, как ошибки в бухгалтерской отчетности могут отразиться на доходах собственников компаний. Но «взгляд со стороны» на учет в компании также важен для предотвращения налоговых рисков и минимизации личных рисков руководителей и собственников компаний (субсидиарной, материальной и уголовной ответственности) за неуплату налогов. Поэтому рекомендуем всем компаниям, даже не подлежащим обязательному аудиту, проводить аудит с углубленной проверкой налогового учета. Аудит отчетности  — это страховка от неожиданностей и гарантия стабильности вашего бизнеса.