Налоговая оговорка: предотвращаем разногласия и снижаем налоговые риски

Судебная практика применения налоговой оговорки  

Что такое налоговая оговорка

По данным ФНС России, налоговая оговорка — это условия гражданско-правового договора о порядке уплаты налогов и сборов, согласно которому стороны договора должны начислить и уплатить налоги в бюджет. 

Законодательство не обязует вписывать пункт о налоговой оговорке в договор. Поэтому ни один из участников договора не вправе принуждать другую сторону к внесению таких формулировок. Однако налоговые оговорки предусматривают возмещение имущественных потерь и убытков от неправомерных действий поставщика.

Формы налоговых оговорок

• Возмещение потерь. Стороны договариваются, что одна сторона возместит имущественные потери другой. Это может помочь, если поставщик не исчислил или не заплатил налоги по исполненному договору поставки. Регулируется ст. 406.1 ГК РФ. 
• Заверения об обстоятельствах.  Контрагент возмещает убытки или обязуется заплатить неустойку в случае, если предоставил  недостоверные заверения об обстоятельствах. Застрахует бизнес от рисков, если поставщик имеет номинальный предпринимательский статус, и не сообщил об этом. Регулируется ст. 431.2 ГК РФ.

Судебная практика

В настоящее время сложилась устойчивая положительная судебная практика относительно взыскания убытков или имущественных потерь, когда в договоре присутствует формулировка о налоговой оговорке.

Возмещение потерь

26 апреля 2021 года Арбитражный суд Северо-Западного округа отказал во взыскании задолженности одной из сторон, так как посчитал, что в тексте договора между заказчиком и поставщиком не были четко определены условия ответственности за неисполнение обязательств. Стороны включили в договор следующее условие: в случае нарушения заверений сторона вправе требовать возмещения имущественных потерь и (или) возмещения убытков в порядке, предусмотренным ст. 406.1 ГК. Поставщик признал достаточным доказательством, подтверждающим наступление обстоятельств, вследствие которых наступит обязанность ответчика по возмещению потерь, наличие информационного письма территориального налогового органа. Однако информационное письмо не содержало в себе сведений о необходимости уплаты в бюджет какой-либо суммы и не доказывает, что покупатель нес имущественные потери.

Размытые формулировка в договорах могут быть причиной проблем с налоговыми органами. Соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. Если из текста неясно, что устанавливает соглашение сторон — условия возмещения потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, — положения ст. 406.1 ГК суд не применит

Заверения об обстоятельствах

Суд может удовлетворить иск на взыскание убытков, если будет установлено, что должник нарушил налоговое законодательство или имел умысел на извлечение необоснованной налоговой выгоды с использованием формального документооборота. 

23 августа 2021 года Арбитражный суд Уральского округа рассматривал жалобу ООО на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики, который вынес требование о взыскании задолженности по договору. Он ссылался на нарушение истцом предоставленных заверений на основании полученного от налогового органа информационного письма. Суд удовлетворил иск, указав, что ответчиком не представлено решение налогового органа об отказе в возмещении налога, информационное письмо инспекции таковым не является. 

31 января 2022 года Арбитражный суд Западно-Сибирского округа удовлетворил иск промышленной компании о взыскании суммы в 1 977 490 рублей 69 копеек с торговой организации. Суды установили, что подрядчик не мог выполнять работы: его первичные документы содержат недостоверные сведения; отсутствуют трудовые и материальные ресурсы; налоговая отчетность свидетельствует об отсутствии результативной деятельности; расчетный счет используется для «транзитных» денежных средств. 

Когда применять налоговую оговорку

Налоговая оговорка снижает риски заказчика только в отношениях с реальным хозяйствующим субъектом. Соответственно ее включение в договор имеет смысл, если проверка потенциального контрагента не выявила фактов, свидетельствующих о возможном неисполнении им договорного обязательства или вызывающих подозрения в его налоговой добросовестности.

Стоит отметить, что в случае обращения в суд с иском о возмещении убытков, при удовлетворении такого иска, налогоплательщик, который исчисляет налог на прибыль по методу начисления, будет обязан учесть присужденную ему сумму во внереализационных доходах и уплатить с нее налог независимо от фактического получения исполнения по решению суда.