ТОП вопросов, которые задают компании на УСН из-за спецставок по НДС

Упрощенцы при доходах более 60 млн руб. в год обязаны платить НДС. По обычным ставкам НДС с правом вычета или по пониженным — 5% (при доходе в пределах 250 млн руб. в год) и 7% (при доходе не более 450 млн руб. в год), но без права на вычеты. Отвечаем на вопросы, которые уже появились. 

Какие есть сроки для спецставки

Применять ставки 5% или 7% надо 12 последовательных налоговых периодов, т.е. кварталов (п. 9 ст. 164 НК). Но, несмотря на жесткий трехлетний срок, в течение которого следует работать на спецставках, можно уйти с них раньше. Причины для досрочного прекращения действия спецставок: 

• доходы за текущий год превысят 450 млн руб.;
• доходы за прошлый год не превысят 60 млн руб.

Освободиться от спецставок можно при потере права на УСН или при освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 9 Методических рекомендаций по НДС).

ИП Иванов заработал в 2024 году 82 млн руб. и в 2025-м применял 5%-ную ставку. Но из-за аварии на предприятии, он лишился техники и за 2025 год смог заработать только 26 млн руб. Значит, с 1 января 2026 г. он освобождается и от необходимости применять 5%-ную ставку, и вообще от обязанностей по уплате НДС.

Можно ли на спецставках применять обычные

На спецставках обязательно применяются ставки  20% и 10%:

• при ввозе товаров на территорию РФ (в т.ч. из ЕАЭС);
• при исчислении НДС налогоплательщиком УСН — покупателем в качестве налогового агента.

Разрешена и ставка 0% по отдельным операциям из подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 (п. 9 ст. 164 НК). Примеры таких операций: экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

Как отсчитывать 12 периодов, если из-за дохода сначала применять НДС 5%, а потом 7%

Не нужно отсчитывать 12 периодов при каждой смене спецставки, если доходы бизнес то растут, то падают. Отсчет ведется с того квартала, с которого заработала спецставка.

Допустим, с 1 января 2025 года ИП Смирнов применяет НДС 5%, в мае заработает 272 млн руб. и с июня 2025 года начнет работать на 7%-ной ставке. Но при этом ИП не обязан заново с июня отсчитывать три года. Этот период так и рассчитывается с I квартала 2025 года, когда бизнесмен впервые применил 5%-ную пониженную ставку. 

ФНС так и считает (п. 9 Методических рекомендаций по НДС).

Ошибочно выставленный счет-фактура со спецставкой обяжет работать на ней

На практике не исключена ситуация, при которой будут ошибки в счетах-фактурах из-за появления спецставок. 

Представим, что ИП на УСН заработал за 2024 год 68 млн руб., принял решение работать на общепринятых ставках, но ошибочно выставил выставил покупателю счет-фактуру с НДС 5%. Автоматически на спецставку из-за этого ИП не перейдет. 

Уведомлять о том, по какой ставке ИП работает инспекцию не нужно — налоговики узнают ее из декларации по итогам квартала. Но до этого нужно исправить выставленный счет-фактуру, и указать там правильную ставку НДС. При этом и в других документах — счетах, накладных, актах, договорах — ставка должна стоять общепринятая. Это придется перепроверить.

Как учитывать расходы при расчете лимита

При расчете лимита в 60 млн руб., чтобы не пропустить превышение, учитываются все доходы, признаваемые при УСН. А вот расходы не учитываются никакие. Даже если речь идет о компании на УСН с объектом «Доходы минус расходы» (ст. 145 НК). 

Если ИП совмещает УСН и ПСН, то он не платит НДС до тех пор, пока доходы с начала 2025 года и в течении его по обоим режимам не превысят 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК, п. 5 методических рекомендаций по НДС для УСН). В расчет включают также доходы от реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС (письмо Минфина от 14.11.2024 № 03-07-11/112748).

Если упрощенец является агентом (комиссионером), то при расчете надо учитывать только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение. Самый яркий пример такого агента — туристическая компания, которая при оборотах условно в 100 млн рублей в год, будет включать в доход только свое вознаграждение, к примеру 20 млн рублей.

Не учитываются при подсчете 60-миллионного лимита:

• положительные курсовые разницы (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК);
• субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК.

Когда на спецставках появляется право на вычеты

ФНС признает за компаниями на УСН право на технические вычеты, препятствующие «задвоению» начисленного НДС (п. 17 методических рекомендаций по НДС для УСН). Поэтому упрощенцы на спецставках могут заявить к вычету НДС только в ограниченных ситуациях:

• отгрузка в счет полученной предоплаты;
• возврат полученной предоплаты в связи с расторжением (изменением) договора;
• уменьшение цены уже отгруженных товаров (работ, услуг);
  возврат товаров покупателем;
• отказ покупателя от товаров (работ, услуг).

Доходы упрощенца — ООО «N» за 2024 год составили 110 млн руб. С 1 января 2025 года ООО применяет 5%-ную ставку НДС. Если в мае доходы за 2025 год превысят сумму 250 млн руб., то с 1 июня 2025 года надо применять ставку 7%. Как рассчитать НДС за II квартал 2025 года?

Предположим, что в II квартале 2025 года ООО «N» реализовало налогооблагаемые услуги на следующие суммы (без учета НДС):

• 10.04.2025 — 70 млн руб.;
• 22.04.2025 — 13 млн руб.;
• 14.05.2025 — 17 млн руб.;
• 19.06.2025 — 45 млн руб.
• НДС за II квартал 2025 г. составит 8 150 000 руб. ((70 млн руб. x 5%) + (13 млн руб. x 5%) + (17 млн руб. x 5%) + (45 млн руб. x 7%)).