5 скрытых налоговых рисков при продаже доли в ООО в 2026 году

1. Скрытая продажа недвижимости

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций.

В этой связи в целях уклонения от уплаты НДС некоторые участники гражданского оборота, являющиеся плательщиками НДС, используют договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО как прикрытие сделки купли-продажи дорогостоящего недвижимого имущества, которым владеет ООО, и реализация которого облагается НДС в общем порядке по ставке 22%.

Вышеуказанный механизм налоговой оптимизации при его явном характере может повлечь существенные налоговые риски для продавца доли в уставном капитале ООО.

Налоговые риски существенно возрастают, если ООО, доля в уставном капитале которого продается, создается незадолго до заключения договора купли-продажи доли и учредителем в качестве вклада в уставный капитал вносится недвижимое имущество. При этом иных активов у ООО нет либо эти активы составляют незначительную часть в общей стоимости активов общества.  

Таким образом, если состав активов ООО, доля в котором продается, преимущественно состоит из объектов недвижимости, то следует быть готовым к более пристальному вниманию со стороны налоговых органов к сделке по продаже доли в уставном капитале ООО.

Налоговый орган, руководствуясь п. 1 ст. 54.1 НК РФ, в рамках контрольных мероприятий может признать сделку по продаже доли притворной и переквалифицировать ее в договор купли-продажи недвижимого имущества. Вследствие этого налоговый орган произведет доначисление НДС продавцу с цены реализации доли в уставном капитале, а также соответствующих пеней и штрафов (до 40% от доначисленной суммы НДС).    

2. Учет доли недвижимости в активах ООО с 2026 года

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ у физического лица — налогового резидента РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы от продажи доли  в уставном капитале ООО (в пределах 50 млн руб.), если на дату реализации такая доля непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

До 01.01.2026 владельцы долей в уставном капитале ООО (в отличие от акционеров АО при продаже акций) для получения права на применение названной налоговой льготы не должны были учитывать долю недвижимого имущества в активах ООО.

С 2026 вступили изменения в п. 17.2 ст. 217 НК РФ, которые уравняли правовое положение участников ООО и акционеров АО.

Теперь к долям в ООО, также как и к акциям, применяется правило о непревышении 50%-ной доле недвижимости в активах ООО. 

Таким образом, с 01.01.2026 от НДФЛ освобождаются доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом РФ, от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что эти доли составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, и на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При несоблюдении данного условия продавец — физическое лицо лишается права на налоговую льготу, предусмотренную п. 17.2 ст. 217 НК РФ.

3. Налоговые риски покупателя при приобретении доли в ООО по цене, ниже рыночной

При продаже организацией в пользу неаффилированного физического лица долей участия в уставном капитале ООО порой игнорируются следующие налоговые риски, связанные продажей долей по цене, ниже ее рыночной стоимости.

По общему правилу для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Но в гл. 23 НК РФ, регулирующей порядок уплаты НДФЛ, содержится ряд особенностей.

Так, в силу положений пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ облагаемым НДФЛ у покупателя доли — физического лица доходом признается материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале ООО, в виде превышения рыночной стоимости долей участия в уставном капитале ООО над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.

В этой связи у организации — продавца доли возникают обязанности налогового агента, установленные ст. 226 НК РФ, за неисполнение которых предусмотрена налоговая ответственность.

Также обращаем внимание, что в соответствии с разъяснениями Минфина России при получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения долей участия в уставном капитале ООО, исходя из пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, датой фактического получения дохода признается день приобретения налогоплательщиком долей в уставном капитале ООО (Письмо Минфина России 03-04-05/110122 от 13.11.2025). То есть правила об изменении порядка определении даты получения дохода, закрепленные во втором предложении пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, при отсрочке, рассрочке оплаты доли (по аналогии со сделками по приобретению ценных бумаг), в этом случае не применяются.

Таким образом, покупатель доли в уставном капитале ООО — физическое лицо обязан задекларировать полученную материальную выгоду и уплатить НДФЛ по итогам налогового периода, в котором он приобрел право собственности на долю, независимо о даты фактической оплаты приобретенной доли в уставном капитале ООО. 

4. УСН при продаже ИП доли в ООО не применяется

Распространено мнение, что если физическое лицо — продавец доли в уставном капитале ООО зарегистрирован как ИП и применяет УСН, то доходы от продажи доли облагаются по пониженным налоговым ставкам в рамках УСН на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Данная позиция чревата негативными налоговыми последствиями и доначислением продавцу доли НДФЛ, пеней и штрафов (по ст. 122 НК РФ).

По мнению Минфина России, доход, полученный физическим лицом от продажи доли в уставном капитале ООО, находившейся у него в собственности, подлежит налогообложению НДФЛ в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ. При этом не имеет значения тот факт, что данное физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Данная позиция вытекает из актуальных разъяснений Минфина России, приведенных в письмах от 09.08.2016  03-04-05/46598, от 30.10.2009  03-11-09/364, от 24.03.2009 03-04-05-01/142.

При несогласии с вышеуказанной позицией Минфина России следует быть готовым отстаивать свою правоту в судебных органах.

5. Налоговая льгота в размере 50 млн руб. применяется к общему доходу от сделок по продаже долей в ООО, акций

В соответствии п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом РФ, от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций российских организаций при условии, что эти доли, акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, и на дату реализации таких долей, акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Вышеприведенные положения применяются в отношении указанных доходов в размере части налоговой базы, указанной в пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ, не превышающей 50 млн руб.  

Некоторые полагают, что названная налоговая льгота может быть применена отдельно к каждой сделке по продаже долей участия в уставном капитале российских организаций, акций российских организаций, совершенных в одном налоговом периоде.

Данный подход ошибочен, грозит доначислением НДФЛ и налоговыми санкциями продавцу доли — физическому лицу.

Как установлено в п. 17.2 ст. 217 НК РФ, упомянутая налоговая льгота применяется в отношении доходов в размере части налоговой базы, указанной в пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ, не превышающей 50 миллионов рублей, и включающей в себя доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ.

Это означает, что если налогоплательщик в течение одного налогового периода совершил две и более сделок по продаже долей в уставных капиталах ООО, акций российских организаций, которыми налогоплательщик непрерывно владел на праве собственности более пяти лет, и общий доход от этих сделок превысил 50 млн руб., то названная налоговая льгота применяется к общей сумме дохода, полученного от продажи указанных долей и акций за налоговый период, а не отдельно к доходу по каждой сделке, совершенной в рамках одного налогового периода.

Рекомендуем учитывать данные обстоятельства при планировании сделок по продаже долей участия в уставных капиталах ООО.