Селлеры — кандидаты для отработки борьбы с дроблением бизнеса

ФНС традиционно концентрирует внимание на крупном бизнесе с большими оборотами, грузоперевозках, ритейле, строительном секторе. Последние годы список включал и e-commerce. А в этом году мы прогнозируем особенно повышенное внимание налоговиков к селлерам маркетплейсов по вопросу использования схем дробления. 

Инспекторы будут тщательно контролировать, что компании применяют УСН правомерно и искать бизнес, который все-таки прибегает к незаконной схеме дробления. Для этого есть предпосылки:

1. Показатель оборота селлеров на маркетплейсах ежегодно растет;
2. Крупные селлеры будут покупать маленьких, потому что последним все сложнее находить ресурсы на продвижении и комиссии маркетплейса;
3. У ФНС появились инструменты контроля от маркетплейсов.

Дробление на маркетплейсах

Само по себе дробление — это разделение ради снижения налогов большого бизнеса на маленькие компании, которые остаются под прежним контролем и самостоятельны только формально. 

Так, селлеры, нащупав потолок по доходам, который позволяет применять упрощенку, не идут на общий режим, а создают подконтрольные компании на спецрежимах. Прибыль распределяют на несколько организаций или ИП, что позволяет не платить НДС, налог на прибыль или НДФЛ и другие налоги.

В ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176 подсвечены четыре критерия, которые говорят о раздробленности бизнеса:

• подконтрольность всего процесса одному лицу;
• единый бизнес;
• несамостоятельность компаний;
• цель дробления состоит исключительно в использовании специальных налоговых режимов и получении выгоды.

Основных загвоздок две. Первая заключается в том, что селлеры пытаются шаблонными способами обойти лимиты по упрощенке, полагая, что в ФНС занимаются только крупными компаниями на общей системе.

Признаки дробления бизнеса на маркетплейсах:

1. Взаимозависимость субъектов: несколько юридических лиц или ИП связаны между собой через учредителей, руководителей или членов семьи;
2. Единый ассортимент товаров и схожий дизайн карточек у разных продавцов.
3. Единый центр управления: несколько продавцов управляются одним и тем же лицом или группой лиц.

Вторая сложность применения критериев состоит в их оценочности. Доказать инспектору, что бизнес разделен не для экономии на налогах, бывает крайне сложно.

Представим ситуацию: муж и жена владели общим бизнесом и торговали на маркетплейсе. В 2024 году по личным причинам они расторгли брак и поделили компанию на две, выделив каждый свое направление. Предположим, что они разъехались, но проживают по соседству, чтобы одинаково часто видеться с общими детьми. Поставщиков бизнесмены не поменяли, ведь лучше работать с теми, с кем давно откатал процесс поставки. Склад договорились тоже держать прежний, потому что неохота заморачиваться с переездами, инвентаризацией и т.п. После реструктуризации обе компании начали применять УСН, и это оказалось внезапной побочной выгодой. Но инспекция может заявить о дроблении бизнеса, потому что формально в этом примере есть несколько признаков дробления.

Селлеры попадают в предпроверочный анализ

Инспекторы все активнее используют аналитические системы и выявляют нарушения на этапе предпроверки. Такой подход влияет и на сумму поступлений, и на перспективы судебных споров с налоговой. 

Дробление бизнеса выявляют в автоматическом режиме с помощью внутренних программ. Собрав информацию, налогоплательщика вызывают на комиссию и предлагают самостоятельно уточнить налоги в пользу увеличения. 

Из протокола рабочей встречи ИП с инспекторами на комиссии по вопросам исчисления и уплаты налогов

У налогоплательщика есть выбор: уточнить декларации и избежать штрафов или начать затяжной процесс проверок. Второй вариант, часто оканчивается негативным сценарием: если неуплата большая, предпринимателя могут привлечь к уголовной ответственности.

Недоимка в 18, 75 млн рублей и более — крупный размер налоговой недоимки — предполагает: 

• штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. рублей;
• принудительные работы на срок до 2 лет; 
• арест на срок до 6 месяцев; 
• лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью.

Максимальная ответственность за недоимку в размере 56,25 млн рублей и более (особо крупный размер)  — лишение свободы на срок до 5 лет.

Снижение числа налоговых проверок означает, что налогоплательщики чаще всего предпочитают согласиться подать уточненную налоговую декларацию и доплатить налоги.

Если налоговая предъявила требования, можно воспользоваться инструментом отсрочки.

Отсрочка позволит избежать блокировки счетов и договориться о выплате долга по налогам, сборам и взносам по специальному графику. По федеральным обязательствам можно взять рассрочку на три года, по региональным и местным — до года.

На сегодня согласовать отсрочку проще, чем несколько лет назад: вопрос о погашении долга до 50 млн рублей решает региональное УФНС, а не межрегиональная инспекция по управлению долгом в Москве (приказ ФНС от 16.02.2024 № ЕД-7-8/137@).

Селлерам на УСН при превышении лимитов по доходам надо платить НДС

Нельзя открывать подконтрольную компанию или просить родственника зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем. Надо учиться работать с НДС. 

При превышении дохода с начала года суммы в 60 млн.рублей — платить НДС по ставке 5%

При превышении дохода с начала года суммы в 250 млн.рублей — платить НДС по ставке 7%

При превышении лимита в 450 млн рублей, переходить на общую систему и платить НДС по базовой ставке, налог на прибыль или НДФЛ и другие налоги. 

Текущую структуру бизнеса нужно оценить

Если не получается доказать, что у структуры бизнеса есть логика, а признаки дробления очевидны, безопаснее воспользоваться амнистией (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). 

Амнистия доступна для тех предпринимателей, которые добровольно откажутся от дробления и перейдут на ОСН. Так можно уберечь бизнес от штрафов и доначислений за 2022-2024 годы. 

Амнистия по дроблению предполагает, что деятельность группы нужно консолидировать, рассчитать налог, уплатить его и больше к дроблению не прибегать.

Как будет развиваться практика применения амнистии, будем говорить на Бухэкпо-2025. Сейчас нужно понимать, что время проверок соблюдения закона после отказа от дробления растянется на несколько лет.