Разбираемся, готовим, сдаем: НДС на маркетплейсах в 2025 году

Завершается апрель 2025 года, а с ним и первая декларационная кампания по налогу на добавленную стоимость (НДС) для предпринимателей на УСН.  

Мы составили памятку для всех УСН-ков, кто с 01.01.2025 стал плательщиком НДС.

Напомним, что автоматическое освобождение от НДС получили только две группы налогоплательщиков:

1.  Упрощенцы с доходами за 2024 год до 60 млн. руб.;
2. Организации и предприниматели, зарегистрированные в 2025 году и перешедшие на УСН с даты своей регистрации.

Эти две группы не обязаны уведомлять налоговую инспекцию об освобождении от НДС (ст. 145 НК РФ), при этом, у них нет и права отказаться от этого освобождения (Письмо Минфина РФ от 07.10.2024 № 03-07-11/96800).    

Освобождение для них продлится до тех пор, пока их доходы, учитываемые с начала года, не превысят 60 млн. руб. Если такое произойдет, то уже со следующего месяца им нужно будет декларировать и платить в бюджет НДС по обычной или пониженной ставке. Выбор остается за ними.

Пример 1:

ИП Антонов П.А. продает товары на двух маркетплейсах, применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».

За 2024 год его доход составил 59 млн. руб. С 01.01.2025 Антонову не нужно уплачивать НДС. 

Однако предприниматель планирует увеличить ассортимент товаров и выручку от их продажи. По его планам, в сентябре 2025 года выручка должна составить уже 65 млн. руб. В этом случае с 01.10.2025 Антонов перейдет на уплату НДС по ставке 5% или общей ставке 20%, если примет такое решение.    

Подавать заявление  о выборе Антонову не придется, инспекция из первой сданной декларации увидит, какую ставку он выбрал. Однако предпринимателю при выборе нужно будет учесть нюанс:  если он выберет пониженную ставку, то применять ее нужно не меньше 12 последовательных налоговых периода, т.е. по сути — не меньше 3-х лет подряд (п.9 ст. 164 НК РФ).

И так, с 01.01.2025 вы стали плательщиком НДС и уже до 25.04.2025 должны подать первую налоговую декларацию.

Что нужно помнить и на что обратить внимание?

I. Пониженные ставки НДС:

Ставку 5% при УСН можно применять в следующих ситуациях (п.п. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):

• сумма ваших доходов за предыдущий год была больше 60 млн. руб., но не превысила 250 млн. руб. В этом случае вы с 01.01.2025 применяете пониженную ставку 5%;
• с начала года вы были освобождены от НДС, но в течение 2025 года ваш доход превысил 60 млн. руб., тогда на ставку 5% вы переходите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

По общему правилу, как только ваш доход с начала 2025 года превысит 250 млн. руб., то право на применение ставки 5% утрачивается. Но можно будет применить ставку 7%.     

Пример 2:

ИП Сергеева М.С. продает женскую одежду на маркетплейсах. За 2024 год ее доход составил 162 млн. руб.

С 01.01.2025 года Сергеева решила применять пониженную ставку НДС 5%.

Для этого в карточках товара была указана ставка налога — 5%. Например, если цена товара с НДС составляет 23 500 руб., то НДС рассчитывается так (23 500 *5/105) = 1 119 руб. С каждой реализации такого товара сумма 1 119 руб. будет составлять НДС, подлежащий уплате в бюджет.    

За 1 квартал 2025 года предприниматель реализовала товаров на сумму 41 520 тыс. руб. НДС с суммы реализации составит (41 520 *5/105) = 1 977 тыс. руб., которую по итогам 1 квартала нужно будет задекларировать и уплатить в бюджет.

Ставка 7% при УСН применяется в следующих ситуациях (п.п. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):

• сумма ваших доходов за предыдущий год была больше 250 млн. руб., но не превысила 450 млн. руб. В этом случае вы с 01.01.2025 применяете пониженную ставку 7%;
• с начала года вы были освобождены от НДС или применяли ставку 5%, но в течение 2025 года ваш доход превысил 250 млн. руб., тогда на ставку 7% вы переходите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

По общему правилу, как только ваш доход с начала 2025 года превысит 450 млн. руб., то право на применение УСН и, следовательно, ставки 7% утрачивается с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение.     

Пример 3:

По планам ИП Сергеевой М.С. из-за растущего спроса на ее товары в октябре 2025 года ее доход должен быть не меньше, чем 252 млн. руб.  Если так и случится, то с 01.11.2025 года ставка НДС для предпринимателя будет уже 7%.

При условии, что она сохранит те же цены, расчет НДС станет таким: 23 500 *7/107 = 1 538 руб.  Если она повысит продажную цену, например, до 25 000 руб., то НДС с каждой проданной вещи будет (25 000 *7/107) = 1 635,5 руб.

Предположим, что ИП Сергеева М.С. развивает свой бизнес и увеличивает ассортимент товаров.

И в октябре 2025 года ее доход станет 451 млн. руб. Это означает, что уже с 01.10.2025 она утратит право на применение пониженной ставки 7% и должна будет перейти на уплату НДС по ставке 20%, равно как и потеряет право на применение упрощенной системы налогообложения.   

Общие правила при применении пониженных ставок 5% и 7%.

• Обратим внимание, что предельный размер доходов в целях применения пониженных ставок — 250 млн. руб. и 450 млн. руб. — будет ежегодно индексироваться. Т.е. указанные  суммы актуальны в 2025 году, в 2026 году опубликуют новый коэффициент — дефлятор и, возможно, эти суммы будут увеличены.  
• Даже если вы перешли на ставки НДС 5% или 7%, по отдельным операциям ставка налога может быть 0%. Например, такая норма будет действовать в отношении продажи на экспорт (п.п. 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Также, если вы продаете товары или услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ, то освобождаетесь от уплаты НДС.

Пример 4:

ИП Никитин А.Н. наряду с продажей товаров на маркетплейсах и применением пониженной ставки НДС 5%, в феврале 2025 года заключил экспортный контракт и обязался поставить свой товар во Вьетнам. Доход от поставки этого товара будет облагаться по ставке 0%.    

• При применении ставок 5% и 7% у вас не будет права на вычет входного НДС, т.е. тех сумм налога, которые указаны в документах от ваших поставщиков.
• Напомним, что применять пониженные ставки НДС 5% и 7% нужно непрерывно в течение 12 последовательных кварталов, если только ваш доход в течение какого-то года не превысит 450 млн. руб. (с индексацией), тогда автоматически придется перейти на общую ставку НДС. Либо, наоборот, за какой-то год доход станет меньше 60 млн. руб., и в следующем можно получить освобождение от НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, п.п. 8, 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Пример 5:

ИП Петрова С.С. с 01.01.2025 года применяет пониженную ставку НДС 5%, т.е. ее доход за 2024 год составил 123 млн. руб.

Поскольку предприниматель планирует, что доход на протяжении следующих трех лет будет стабильным и расти на 20% в год,  то получается следующий план:

2025 год — 147,6 млн. руб., ставка НДС 5% на 4 квартала;

2026 год — 177,2 млн. руб., ставка НДС 5% на 4 квартала;

2027 год  — 212,5 млн. руб., ставка НДС 5% на 4 квартала.

Предположим, что прогнозы Петровой С.С. занижены, и уже в декабре  2026 года ее доход превысит 450 млн. руб. В такой ситуации Петрова С. уже с 01.12.2026 станет применять общую ставку НДС 20%. , потеряет право применения УСН и перейдет на ОСНО.

Но может получиться так, что ее прогнозы оптимистичны. И по итогам 2026 года она получит доход всего лишь в 56 млн. руб. Тогда с 01.01.2027 предприниматель будет освобождена от уплаты НДС до тех пор, пока доход снова не станет больше 60 млн. руб.

II. Общая ставка НДС: 10% или 20%.

Предприниматели, чьи доходы за 2024 год превысили 60 млн. руб., могут по собственному выбору с 01.01.2025 года перейти на общие ставки НДС.

Плюсы и минусы такого выбора:

Плюсы: 

• можно принимать к вычету входной НДС и НДС, уплаченный при ввозе товаров по импорту; 
• можно возмещать налог из бюджета, если вычеты в какой-то налоговый период превысили начисления;

Минусы: 

• необходимо вести раздельный учет, если одновременно продаете товары по ставкам и 20% (10%), и 0%, либо есть  продажи, не облагаемые НДС; 
• контролировать получение и правильность оформления счетов-фактур от поставщиков, организовать систему их хранения.

Универсальных рекомендаций, как определить, что выгоднее: пониженные ставки или общая — нет. Все расчеты являются приблизительными, и не могут заранее учитывать поведение или выбор ваших поставщиков, а также специфику ваших взаимоотношений.  Возможно, они тоже решат перейти на УСН и пониженные ставки, а может быть начнут применять общую систему налогообложения и платить НДС по ставке 20%.

Пример 6:

ИП Максимова В.А. при выборе ставки с 01.01.2025 года сделала следующие расчеты:

Доход за 2024 год составил 131 млн. руб.

Расходы за 2024  год — покупка, перевозка и упаковка товаров, расходы на маркетплейс  —  105 млн. руб. Из этих расходов 84 млн. руб. — это платежи в адрес поставщиков и исполнителей — плательщиков НДС, т.е. предъявленный ей НДС составил 14 млн. руб.

Она предположила, что доходы-расходы за 2025 год   окажутся приблизительно такими же.

Анализ:

Ставка НДС 20%:
К начислению (131 *20/120) = 21,8 млн. руб.
Вычет НДС = 14 млн. руб.
К уплате в бюджет = (21,8 — 14) = 7,8 млн. руб.       

Ставка 5%:
К начислению и уплате в бюджет = (131 *5/105) = 6,2 млн. руб.

Именно в ситуации Максимовой В. применение пониженной ставки 5% оказалось для нее выгоднее.    

III. Переходный период: как правильно настроить учет НДС.

Предпринимателям, которые с 01.01.2025 стали плательщиками НДС, нужно правильно настроить учет, документооборот  и учесть нюансы переходного периода.

Перечень обязательных действий может быть таким:

1. Настроить профиль на маркетплейсе, т.е. указать, например, «ИП с НДС».
2. Обязательно указать ставку налога в карточке товара. Если вы применяете пониженные ставки, то 5 % или 7%. Если перешли на обычные ставки, то 10% или 20% в зависимости от вида товара.
3. С 01.01.2025 начать вести книгу продаж с занесением в нее всех счетов-фактур. Это означает, что предприниматель — продавец на маркетплейсе должен отразить в книге продаж всю выручку от реализации за месяц или квартал на основании отчета маркетплейса. По розничным продажам можно составить сводную счет-фактуру на общую сумму. А если ваш товар купил другой предприниматель или юридическое лицо, то счет-фактура составляется на каждую такую продажу. 
   Довольно часто маркетплейсы делают пересчеты, корректировки и возвраты. Все эти операции также нужно будет учитывать в книге продаж, т.к. они влияют на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 
4. При переходе на общую ставку 10% или 20% предпринимателю нужно вести книгу покупок и настроить получение счетов-фактур или УПД от каждого своего поставщика и контрагента, которые работают с НДС.
5. До 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом — кварталом — нужно составить и направить в ФНС   налоговую декларацию по НДС.

В 2025 году сроки представления деклараций будут следующими:

За 1 квартал 2025 — до  25 апреля 2025;

За 2 квартал 2025 — до 25 июля 2025;

За 3 квартал 2025 — до 27 октября 2025, т.к. 25.10 выпадает на субботу;

За 4 квартал 2025 — до 26 января 2026, т.к. 25.01.26 — это воскресенье.   

Обязательно нужно помнить про порядок расчета НДС:

Налог считается с выручки на дату отгрузки товара и на дату получения аванса. НДС с аванса после отгрузки товара принимается к вычету.

Пример 7:

ИП Андреев С.Н. продает товары через маркетплейс и небольшими оптовыми партиями, с 01.01.2025 применяет пониженную ставку налога 5%.

За январь — март 2025 года предпринимателем продал через маркетплейс товаров на сумму 15 500 000 руб., включая НДС.  Все товары были отгружены/направлены покупателям — физическим лицам.

В феврале 2025 года Андреев С.Н. отгрузил товары ИП Михайловой Т.  на сумму 3 800 000 руб., в т.ч. НДС, и получил за них оплату в полном объеме.

25 марта 2025 года предприниматель получил от ИП Михайловой Т. аванс на сумму 3 200 000 руб. с НДС и по условиям договора должен отгрузить товар 04 апреля 2025.

Тогда по итогам 1 квартала 2025 года  расчет НДС будет выглядеть так:

(15 500 000 *5/105 +  3 800 000 *5/105 + 3 200 000 *5/105) = 1 071 429 руб.

Предположим, что за 2 квартал 2025 года  Андреев С. получит выручку от продаж на маркетплейсе в сумме 21 500 000 руб.

И отгрузит товар ИП Михайловой Т. на сумму 3 200 000 руб., оплату за который он уже поучил в марте 2025 года.

По итогам 2 квартала 2025 года  расчет НДС будет выглядеть так:

(21 500 000 *5/105 + 3 200 000 *5/105 — вычет по авансу (3 200 000 *5/105)) = 1 023 810 руб.

Обязательно нужно помнить, что при получении от маркетплейса возмещения  в виде суммы скидок, предоставленным покупателям, эти суммы будут включаться в расчет НДС, т.к. являются суммами, связанными с оплатой товара (ст. 162 НК РФ).

 Уплата налога производится тремя равными частями до 28 числа каждого месяца, следующего за налоговым периодом — кварталом.

Пример 8:

ИП Андреев С.Н. по итогам 1 квартала 2025 года задекларирует НДС в сумме 1 071 429 руб.

Уплатить налог в бюджет он может в следующем порядке:

До 28 апреля 2025 — 357 143 руб. (1 071 429/3); до 28 мая 2025 года — 357 143 руб. и до 30.06.2025 — 357 143 руб., поскольку 28 июня 2025 года выпадает на субботу.   

Рекомендации:

• По общему правилу ИП не обязан вести бухгалтерский учет так, как это предписано юридическим лицам. Но учет и декларирование НДС будет довольно сложным без  организации хотя бы простого учета операций, поэтому стоит задуматься о помощи бухгалтера или в бухгалтерской компании. Иначе можно совершить ошибки и получить штрафы и пени от ФНС.  
• Советуем не заниматься «дроблением бизнеса», т.е. распределять выручку между взаимозависимыми ИП в целях сохранения лимита в 60 млн. руб. О проблемах и рисках, которые могут за этим последовать, мы писали ранее в статье «Дробление бизнеса на маркетплейсах: как избежать претензий ФНС».