Как в 2025 разделить ответственность за налоговые риски с аудиторами

Почему внимание к налогам стало необходимостью

В больших возможностях ФНС по выявлению налоговых ошибок бизнеса вряд ли кто-то сомневается. Даже снижение количества выездных проверок не портит картину успешного пополнения бюджета, в т.ч. за счет:

• увеличения сумм доначислений по выездным проверкам. Средняя сумма только доначисленных налогов на 1 выездную проверку за 9 месяцев 2024 года по РФ составила 63 млн руб., по Москве — 100 млн руб. (отчет ФНС ф.2-НК, ноябрь 2024);

• выявления ошибок и налоговых схем в ходе камерального контроля (в т.ч. «дробление», притворные сделки, перевод бизнеса и пр.);
• побуждения налогоплательщиков к доплатам вне проверок — 55% от всех поступлений в бюджет от контрольно-аналитической работы ФНС — «добровольные доплаты» бизнеса).

Налоговые проблемы имеют свойство расти как «снежный ком»: все начинается с налоговых ошибок, отсутствия важных документов для подтверждения вычетов и расходов, далее следуют доначисления, что вполне может закончиться субсидиарной ответственностью руководителя/ собственника (тогда придется оплатить налоговые долги компании личным имуществом). Кстати, средний размер субсидиарной ответственности уже 93 млн руб. (по данным Федресурса). О кейсах личной ответственности за налоговые проблемы компании можете почитать здесь.

Всегда ли аудиторы отвечают за неверные рекомендации

Действительно, при проведении налогового аудита выявляются налоговые риски, некоторые налоговые ошибки можно исправить (например, восстановив недостающие документы, для обоснования расходов). При этом, аудит с налогами (комплексный аудит) выявляет гораздо больше рисков, чем «классический» (финансовый) аудит:

Поэтому проверка налогов и выявление связанных с ними рисков наряду с аудитом бухгалтерской отчетности — один из проверенных способов обезопасить бизнес от налоговых доначислений (и даже банкротства), а себя — от рисков уголовной и субсидиарной ответственности.

Но ситуации бывают разные и аудиторы тоже могут ошибиться и дать неверные рекомендации… а что тогда? До сих пор бытует мнение «раз мы провели налоговый аудит, есть положительное аудиторское заключение —  проблем с налоговой быть не должно, а если и будут — за это ответят аудиторы, т. к. это они недосмотрели. В любом случае должны быть аудиторские гарантии и защита». Это далеко не всегда так. Можно и с аудиторским заключением на руках остаться «один на один» с налоговыми проблемами и личными рисками.

Может этот факт вас удивит, но аудиторская компания не обязана самостоятельно страховать свою профессиональную ответственность, это ее право (пп. 4.1. п. 1 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 года №307-ФЗ). Правом является и выбор размера ответственности, а также выбор страховых случаев. Конечно, солидные аудиторские компании всегда предоставляют клиентам дополнительные гарантии качества своих услуг. Но и здесь не все просто. Страховки бывают очень разными.

Как правило, аудиторские компании страхуют свою ответственность на сумму, равную только стоимости оказанных услуг. Так, если компания «А» заказала аудит в компании «Б» и аудит обошелся компании «А» в 400 тыс. руб., то даже если «А» удастся доказать, что аудиторские услуги привели к убыткам, например, в размере штрафов и пени по результатам выездной налоговой проверки в сумме 40 млн руб., максимум, что сможет получить «А» от «Б» — сумму, потраченную на некачественный аудит, т. е. 400 тыс. руб. Согласитесь, это будет слабым утешением при многомиллионных штрафах из-за неверных рекомендаций.

Как гарантированно обезопасить компанию от налоговых рисков

Важно на этапе заключения договора с аудиторской компанией выяснить — какую именно ответственность берут на себя аудиторы и зафиксировать то, что важно компании-заказчику аудита. Рекомендуем проверить следующие моменты:

1. Изучите договор оказания аудиторских услуг (раздел «Гарантии и ответственность аудиторской организации»). Какие гарантии предусмотрены договором — стандартные (лишь за неверное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности) или расширенные (с покрытием невыявления налоговых рисков /или неверно данных рекомендаций).

Например, в договорах компании «Правовест Аудит» предусмотрено:

• в разделе «Ответственность»:

«В отношении проверки правильности исчисления налогов и сборов помимо ответственности за допущенные ошибки и/или упущения Исполнитель также несет ответственность за выданные ошибочные прогнозы, рекомендации, оценочные мнения, в случае, если техническим заданием предусмотрено оказание таких услуг».

Это означает, что ответственность аудиторской компании значительно расширена. Например, техзаданием к договору на оказание аудиторских услуг предусмотрена 100-процентная выборка документов за определенный период с анализом налогового учета и налоговой отчетности заказчика (с выдачей отчета или обзора) и аудиторы не увидели налоговых рисков, дали неверные рекомендации, которые привели к доначислениям — аудиторская компания несет ответственность за допущенные упущения, рекомендации.

• в разделе «Гарантия качества услуг»:

«Предоставляемая гарантия качества услуг выражается в обязанности Исполнителя по требованию Заказчика с помощью третьих лиц оказать консультационно — правовую поддержку при проведении налоговой проверки в случае, если Исполнитель в ходе аудита допустил отступления от договора и не обнаружил факты хозяйственной деятельности, нарушения порядка их учета для целей налогообложения, которые привели или могут привести к доначислению налогов, взысканию пеней, штрафов».

Этот пункт гарантирует уже оплаченную в рамках аудита профессиональную досудебную юридическую помощь на тот случай, если у налоговой возникнут вопросы по проверенному аудиторами периоду.

«Если в результате оказания консультационно-правовой поддержки ненормативный акт налогового органа не отменен и Заказчиком была произведена выплата взысканных штрафов/пеней, либо Исполнителем принято решение о нецелесообразности сопровождения налоговой проверки, Заказчику возмещается сумма уплаченных им штрафов/пеней путем выплаты причиненного Заказчику реального ущерба в пределах страховой суммы».

Таким образом, если налоговая не согласится с доводами юристов, доначисленных налогов избежать не удастся — штрафы и пени «компенсируются» заказчику за счет страховки аудиторской компании (в пределах страховой суммы).

«Срок гарантии качества услуг составляет 3 года с даты окончания проверенного Исполнителем в рамках настоящего Договора периода».

3-годичная гарантия важна, т.к. охватывает самый рисковый период возможного назначения выездной проверки (ст. 89 НК РФ).

С указанными гарантиями и расширенной страховкой компания может быть уверена в том, что в течение 3 лет после проведения аудита она точно не окажется «один на один» с налоговыми органами. Это яркий пример разделения ответственности по налоговым рискам с аудиторской компанией.

2. Обязательно ознакомьтесь с самим полисом и договором страхования, обратите внимание:

• какой страховой компанией выдан полис (прекрасно, если страховщик — известная компания на рынке с хорошей репутацией по выплатам);
• каков порядок и практика страхового возмещения ущерба в выбранной страховой компании;
• какие случаи предусмотрены страхованием профессиональной ответственности аудиторской компании;
• какова сумма страхового возмещения (чем больше сумма, тем лучше для клиента аудиторской компании);
• какой срок действия (полис не должен быть просроченным);
• какой перечень рисков покрывает полис.

Чтобы на конкретном примере разобраться, как работает эффективная страховка рекомендуем почитать кейс.

Как обеспечить гарантии руководителю и главному бухгалтеру

Важно чтобы в договоре на аудит была предусмотрена «защита» от налоговых проблем не только для компании, но и директора и главбуха. Это поможет должностным лицам защитить себя от рисков взыскания ущерба или привлечения к субсидиарной ответственности (если такие проблемы наступят в связи с неуплатой компанией налогов). Так, «Правовест Аудит» вместе с аудиторским заключением выдает персональный сертификат генеральному директору, финансовому директору и главному бухгалтеру, подтверждающий квалификацию и соблюдение законодательства в части ведения достоверного учета и отчетности.

Как это работает? Допустим, главный бухгалтер исполнял свои должностные обязанности, компания проходила ежегодный аудит. Спустя несколько лет пытаются доказать, что бухгалтер вел учет в компании неправильно, из-за этого возникли налоговые ошибки, неуплата налогов, что было выявлено налоговой проверкой, будут стремится привлечь его к субсидиарной ответственности по долгам компании вместе с директором и собственником. В таком случае бухгалтеру для защиты нужны доказательства. в т.ч. персональный сертификат от аудиторской компании вместе с положительным аудиторским заключением.

Работающая расширенная страховка — это важно, но и это лишь «запасной парашют» на случай крайней необходимости. Главное для «успешного полета» бизнеса к вершинам финансового благополучия с точки зрения налоговой безопасности — это постоянный качественный контроль налоговых рисков, т.е. качество самого аудита.

Мы рады помогать и делиться экспертизой с теми, кто осознает важность профилактики налоговых и иных рисков и ответственно подходит к аудиту. Делимся чек-листом «Как выбрать аудиторов в 2024-2025 и избежать рисков».