Вычет НДС при получении имущества в счет погашения инвестиционных паев

В 2025 году Минфин России дал разъяснения: такая передача признается возмездной, а значит, пайщик — налогоплательщик НДС — вправе заявить налоговый вычет.

На сегодняшний день, с учетом многочисленных разъяснений Минфина России, ни у кого не вызывает сомнений то, что операции по передаче имущества пайщику (учредителю ПИФ) в счет погашения инвестиционных паев признаются объектом налогообложения НДС и доверительный управляющий ПИФ исчисляет НДС по этим операциям в общеустановленном порядке (например, Письма Минфина России от 29.09.2025 N 03-05-04-03/94092, от 18.09.2025 N 03-07-11/90912). В данном случае, в первую очередь идет речь об объектах коммерческой недвижимости. Из числа операций, облагаемых НДС, следует исключать передачу имущества, реализация которого не облагается НДС в силу прямого указания закона, в частности, земельные участки, ценные бумаги, денежные средства и др.

При этом существовала некая неопределенность относительно квалификации в целях налогового учета операции по передаче пайщику (учредителю ПИФ) доверительным управляющим ПИФ имущества в счет погашения инвестиционных паев ПИФ, а именно: носит ли передача имущества в этом случае возмездный или безвозмездный характер, поскольку доверительный управляющий ПИФ фактически не получает никакого встречного предоставления, инвестиционные паи просто погашаются (ст. 423 ГК РФ, п. 2 ст. 248 НК РФ).

Правильная квалификация данной операции необходима для ответа на вопрос:

Вправе ли пайщик (учредитель ПИФ), являющийся налогоплательщиком НДС, применить налоговый вычет по НДС со стоимости имущества, получаемого в счет погашения принадлежащих ему инвестиционных паев ПИФ?

По общему правилу, в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

Поскольку при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к оплате НДС не предъявляет, пунктом 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет НДС, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится (Письма Минфина России от 16.09.2025 N 03-07-11/90102, от 06.04.2021 N 03-07-11/25037, от 13.12.2016 N 03-03-05/74496).

Позиция Минфина: передача — возмездная, вычет — возможен

Минфин России в целях устранения сомнений относительно возмездности операции по передаче имущества пайщику (учредителю ПИФ) в счет погашения инвестиционных паев ПИФ и возможности применения налогового вычета по НДС разъяснил, что вычет сумм НДС, предъявленных доверительным управляющим ПИФ учредителю паевого инвестиционного фонда по имуществу, передаваемому данному учредителю в счет погашения его инвестиционных паев, осуществляется учредителем ПИФ в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ (Письма Минфина России от 31.07.2025 N 03-07-11/74312, от 06.08.2025 N 03-07-11/76125). Тем самым Минфин России подтвердил, что в целях НДС операция по передаче имущества пайщику (учредителю ПИФ) в счет погашения его инвестиционных паев ПИФ носит возмездный характер.

Вывод

Пайщики ПИФов, которые планируют выходить из фонда с получением имущества, получили налоговую определенность. Налоговый вычет по НДС возможен, но только при условии, что полученный актив будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Рекомендация: еще на этапе планирования выхода из ПИФа оценивать, как полученное имущество будет встроено в операционную деятельность компании или ИП, чтобы не потерять налоговый вычет и избежать претензий налоговой.