Как правильно вести учет долгов контрагентов в целях налогообложения

Понятие сомнительного долга

В налоговом учете различают два ключевых типа проблемных долгов: сомнительные и безнадежные.

Сомнительный долг — это задолженность контрагента, которая:

• не погашена в сроки, зафиксированные в договоре;
• не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Размер резерва по каждому сомнительному долгу определяется индивидуально. При этом учитываются:

• финансовое состояние должника;
• вероятность полного или частичного погашения задолженности.

Риски неправомерного формирования резерва

Судебная практика демонстрирует случаи, когда создание резерва признавалось неправомерным из‑за отсутствия оснований для квалификации задолженности как сомнительной. Типичные ошибки:

• отсутствие в договоре и приложениях к нему четких сроков оплаты;
• формальный характер претензионной работы;
• невыполнение комплекса мер по взысканию долга (отсутствие штрафных санкций, исков в арбитражный суд).

Пример: Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2025 № Ф10‑1530/2025 по делу № А68‑633/2021.

Критерии безнадежного долга

Безнадежный долг признается в следующих случаях:

• истек срок исковой давности;
• обязательство прекращено по основаниям ГК РФ (невозможность исполнения, акт госоргана, ликвидация организации);
• имеется постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства ввиду: невозможности установления местонахождения должника или его имущества; отсутствия у должника имущества, подлежащего взысканию.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам

Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Отчисления в резерв включаются в внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Нормативная база:

• п. 4 ст. 266 НК РФ;
• п. 5 ст. 266 НК РФ;
• п. 70 Положения по ведению бухучета и бухотчетности (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Важно: резерв может использоваться исключительно для покрытия убытков от безнадежных долгов.

Особенности учета безнадежных долгов

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ, сомнительным признается долг, возникший в связи с:

• реализацией товаров;
• выполнением работ;
• оказанием услуг.

Если безнадежный долг не связан с этими операциями, его можно учесть в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль (на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример: постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 по делу № А27‑1862/2013.

Частичное погашение задолженности

В практике встречаются ситуации, когда контрагент погашает часть долга — например, в рамках мирового соглашения. В этом случае сумма, от которой налогоплательщик отказался ради заключения соглашения, может быть включена в внереализационные расходы.

Обоснование: налогоплательщик не должен оказываться в худшем положении по сравнению с теми, кто учитывает непогашенную задолженность в расходах по истечении срока исковой давности.

Пример: постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82‑7247/2008‑99.

Судебные разъяснения по срокам списания долгов

Важное толкование содержится в Определении судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2018 по делу № А41‑17865/2016:

Суть спора: компания списала дебиторскую задолженность в 2012  году, хотя срок исковой давности истек в 2009–2011 гг. Налоговая инспекция потребовала доначислить налог на прибыль, настаивая на списании в год истечения срока давности.

Решение ВС РФ: компания вправе учесть расход в периоде обнаружения ошибки, если:

• ошибка привела к переплате налога в прошлом;
• не истек трехлетний срок для возврата переплаты.

Ключевой принцип: налоговая база должна отражать реальный финансовый результат, а не формальные сроки.

Практические рекомендации

Чтобы минимизировать налоговые риски, налогоплательщикам следует:

1. Систематически мониторить дебиторскую задолженность (вести реестр просроченных долгов с указанием дат, сумм и оснований);
2. Соблюдать процедурные требования (фиксировать все этапы претензионной работы (письменные требования, переговоры, уведомления);
3. Грамотно формировать резерв (рассчитывать размер резерва отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника);
4. Своевременно списывать безнадежные долги (отслеживать истечение сроков исковой давности);
5. Учитывать судебную практику (ориентироваться на позиции ВС РФ и ВАС РФ при разрешении спорных ситуаций);
6. Консультироваться с экспертами (привлекать юристов и аудиторов для оценки сложных случаев (например, при частичном погашении долга или заключении мировых соглашений);
7. Сохранять документацию (хранить все первичные документы, переписку, судебные решения и постановления в течение срока, установленного для налоговых проверок).

Основные выводы

Анализ норм налогового законодательства и судебной практики позволяет сформулировать ключевые тезисы:

1. Четкое разграничение категорий. Важно корректно классифицировать задолженность как сомнительную или безнадежную — от этого зависит порядок учета и налоговые последствия.
2. Документальное обоснование. Формирование резерва по сомнительным долгам требует тщательной аргументации: необходимо подтверждать не только факт просрочки, но и отсутствие обеспечительных мер, а также проводить претензионную работу.
3. Соблюдение сроков. Списание безнадежных долгов должно соответствовать установленным срокам исковой давности или иным юридическим основаниям (ликвидация контрагента, постановление пристава).
4. Право на корректировку. В случае ошибок (например, несвоевременного списания) налогоплательщик вправе учесть расходы в периоде обнаружения ошибки — при условии, что это не приводит к занижению налоговой базы и не истек срок возврата переплаты.