Как правильно выбрать ставку НДС при УСН

Многим организациям и индивидуальным предпринимателям, использующим упрощенную систему налогообложения, предстоит освоить порядок исчисления и уплаты НДС. При этом налогоплательщики вправе выбрать применяемую ставку НДС — стандартную или упрощенную. Даем практические рекомендации по наиболее оптимальному выбору ставки налога.

Как известно, с 1 января 2025 года все организации и индивидуальные предприниматели, пользующиеся упрощенной системой налогообложения (УСН) (назовем их упрощенцами), стали плательщиками НДС. Подавляющее большинство — более 95%, с выручкой до 60 млн руб. в год — автоматически освобождены от необходимости платить этот налог.

Но в 2025 году придется впервые столкнуться с НДС более чем 100 тысячам предпринимателей. А в последующие годы — уже нескольким сотням тысяч, ведь коэффициент-дефлятор для порога 60 млн не предусмотрен и отсутствие индексации аналогичного порога для НДС при едином сельскохозяйственном налоге подтверждает предположение, что он вряд ли будет повышаться при УСН.

Специально для упрощенцев законодатель предусмотрел — по примеру Китая, Японии, Великобритании, стран ЕС и многих других стран, где малый бизнес полноценно участвует в производственных цепочках, — особую ставку НДС. При выручке от 60 до 250 млн руб. в год упрощенец может применять ставку 5%, при выручке от 250 до 450 млн — 7%. Можно применять и обычные ставки НДС, но выбрать надо что-то одно. 

Отличие упрощенных ставок от обычных не столько в размере, сколько в том, что при них не предусмотрен вычет на сумму НДС, предъявленного поставщиками. Поэтому упрощенные ставки нельзя считать льготными — они особые, специальные, можно даже сказать примитивные, но не льготные. Конечно, кому-то они фактически позволят снизить нагрузку по сравнению с обычными ставками, но их основное назначение — сделать работу упрощенцев с НДС легче за счет отсутствия довольно хлопотных налоговых вычетов и упрощения расчета налога в целом.

Почему при упрощенной системе появился НДС? 

В Послании Федеральному Собранию от 28.02.2024 Президент поручил российскому правительству с 2025 года внедрить механизм не резкого, а постепенного увеличения налогового бремени для компаний, которые переходят с упрощенного на общий режим налогообложения. В связи с этим лимиты упрощенки были повышены до 450 млн руб. годовой выручки, одновременно с выручки в 60 млн руб. возникает обязанность платить НДС. Таким образом, налоговый переход стал не резким, а поэтапным. К тому же малый бизнес, работающий в В2В-секторе, сможет успешнее встраиваться в технологические цепочки с участием крупных компаний — плательщиков НДС.

Выбор ставки НДС — это законное право упрощенца на оптимизацию налогов, и надо воспользоваться им с пользой. Как же правильно выбрать ставку, какие факторы учесть?

Общие подходы

Согласно закону перейти с общей ставки на упрощенную можно в любой момент. При этом нужно принять во внимание, что если налогоплательщик выбрал упрощенную ставку, то он не сможет от нее отказаться в течение следующих 12 кварталов, т.е. трех лет подряд. Иначе говоря, переход на упрощенную ставку — это дорога с односторонним движением. 

Заранее заявлять в налоговые органы о применяемых ставках не надо — сделать это можно в день подачи декларации, т.е. до 25.04.2025. Поэтому до этой даты еще можно будет изменить ставку, перевыставив покупателям счета-фактуры, но в дальнейшем на протяжении трех лет (если годовая выручка не будет падать ниже 60 млн руб.) придется придерживаться сделанного в первом квартале выбора. 

Применение стандартной ставки связано с необходимостью в полной мере использовать вычеты, иначе нагрузка будет избыточной. А вычеты — это, мягко говоря, целая история: надо проверять реальность контрагентов, корректность счетов-фактур и т.п. Поэтому важно заранее просчитать наиболее эффективную ставку и, если есть все показания к применению упрощенной ставки, сразу перейти на нее.

Выгодность ставки может зависеть от сферы деятельности. Для услуг, как правило, выгоднее упрощенная ставка. Особенно это очевидно для человекоемких видов услуг, таких как общепит, охрана, клининг, консалтинг, образование, поскольку у них основной фактор образования добавленной стоимости — большой фонд оплаты труда. Для производства или торговли нужно все же считать долю входящего НДС (это сумма НДС, предъявляемая в счетах-фактурах поставщиками).
Стандартная ставка не показана при закупках на розничных рынках, поскольку в этом случае в цене нет входящего НДС. При работе с не слишком благонадежными поставщиками, хотя и предъявляющими НДС в счете-фактуре, право на вычет будет сомнительным и лучше не брать его в расчет либо полностью, либо частично. 

С другой стороны, если в условиях санкций компании приходится выступать посредником между серыми импортерами и крупными российскими предприятиями, то упрощенная ставка будет выходом, так как не повлечет претензий со стороны налоговых органов.

Тем, кто раньше был плательщиком НДС на общем режиме и соблазнился упрощенной ставкой, важно помнить, что при этом надо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по материальным ресурсам, которые будут использованы для операций, облагаемых по упрощенным ставкам.

Сколько вешать в граммах?

Чтобы принять уверенное управленческое решение, нужно провести несложные арифметические подсчеты. 

В первую очередь следует отметить, что лучше использовать различную методику подсчета при продаже лицам, имеющим статус плательщиков стандартного НДС и использующим право на вычет входящего НДС, и лицам — неплательщикам НДС.
Покупателям — плательщикам НДС важен размер цены без учета НДС. Поэтому определяем выгодное превышение доли входящего НДС к выручке, не включающей в себя сумму НДС. С учетом очевидной разницы ставок (20 — 5, 20 — 7, 10 — 5, 10 — 7) оно таково:

Пример:
выручка (без учета НДС) за обычный товар составляет 100 млн; 
входящий НДС составляет 16 млн — это больше, чем 15%; 
следовательно, выгоднее ставка 20%, а не 5%.

Проверяем:
НДС по ставке 5% составит 5 млн;
НДС по ставке 20% составит 4 млн (20 млн — 16 млн).
Если же речь идет об услугах для населения, продажах (через маркетплейсы или магазины) потребителям, упрощенцам на упрощенных ставках НДС, госзаказчикам, то важно понимать, что для них не имеет значения, выделен ли НДС в цене, — он будет лишь частью затрат. Поэтому здесь необходимо рассчитать выгодное соотношение входящего НДС к выручке с учетом суммы НДС, оно таково:

Пример 1:
выручка за обычный товар составляет 100 млн; 
входящий НДС составляет 13 млн — это 13%; 
13% > 11,9%, следовательно, выгоднее ставка 20%, а не 5%.
Пример 2:
выручка за социальный товар — 100 млн;
входящий НДС — 3 млн, это 3%;
3% ˂ 4,33%, следовательно, выгоднее ставка 5%, а не 10%.
Приведенные в таблице показатели определены следующим образом.

Рассмотрим продажу обычных товаров (со ставкой 20%):
100 единиц выручки — это 120%;
соответственно, НДС в ней составляет 100 х 20 / 120 = 16,67.
Сравним со ставкой 5%:
в 100 единицах выручки НДС при ставке 5% составляет 5/105 = 4,76;
определяем выгодное соотношение входящего НДС к выручке: 16,67% — 4,76% = 11,91%;
таким образом, если размер входящего НДС больше 11,91% выручки, то по сравнению со ставкой 5% выгоднее стандартная ставка 20% с вычетами.
Сравним со ставкой 7%:
в 100 единицах выручки НДС при ставке 7% составляет 7/107 = 6,54;
определяем долю входящего НДС в выручке: 16,67% — 6,54% = 10,13%;
таким образом, если размер входящего НДС больше 10,13% выручки, то по сравнению со ставкой 7% выгоднее стандартная ставка 20% с вычетами.

Рассмотрим продажу социальных товаров (со ставкой 10%):
100 единиц выручки — это 110%;
соответственно, НДС в ней составляет 100 х 10/110 = 9,09.
Сравним со ставкой 5%:
определяем долю входящего НДС в выручке: 9,09% — 4,76% = 4,33%;
соответственно, если размер входящего НДС больше 4,33% выручки, то по сравнению со ставкой 5% выгоднее стандартная ставка 10% с вычетами.
Сравним со ставкой 7%:
определяем долю входящего НДС в выручке: 9,09% — 6,54% = 2,55%;
соответственно, если размер входящего НДС больше 2,55% выручки, то по сравнению со ставкой 7% выгоднее стандартная ставка 10% с вычетами.
А если у нас товары по разным ставкам?

Рассмотрим пример:
допустим, выручка 100 млн;
НДС по ставке 5% составит 4,76 млн;
по ставке 20% продали на 25 млн, в них 4,17 млн НДС;
по ставке 10% продали на 75 млн, в них 6,82 млн НДС;
итого — 10,99 млн НДС.
В данном примере стандартная ставка выгоднее, если входящий НДС превышает 6,23 млн (10,99 — 4,76).

Корректировки

С помощью подобных расчетов можно точно понять, какую ставку выбрать. Но итоговый вывод придется делать с учетом ряда жизненных обстоятельств, например:

1. среди поставщиков, которые были на УСН, могут появиться плательщики НДС (это желательно выяснить у них заранее);
2. среди поставщиков часть может оказаться ненадежной — по таким поставщикам придется применить понижающий, вплоть до нуля, «коэффициент» к входящему НДС;
3. в течение предстоящих трех лет по различным причинам может измениться доля входящего НДС или соотношение продаваемых товаров, облагаемых по ставкам 10% и 20%; 
4. в течение года выручка может превысить 250 млн руб., и часть ее будет обложена по ставке не 5%, а 7%.
   Еще один важный момент касается единого налога при УСН.

Если он исчисляется с разницы между доходами и расходами, то при использовании упрощенной ставки входящий НДС можно учесть в составе расходов. Соответственно, до 15% (в зависимости от ставки в конкретном регионе) от суммы входящего НДС составит снижение единого налога и совокупная нагрузка будет чуть ниже. Не исключено, что в отдельных случаях может оказаться вполне выгодно уплачивать УСН с разницы и НДС с оборота.

Эти и другие факторы требуют построения индивидуальной финансовой модели, основанной на планировании и прогнозах. В любом случае вычеты как наиболее слабое звено следует немного дисконтировать, предусмотреть другие припуски и допущения.

Что надо сделать уже сейчас?

Во-первых, провести модельные расчеты для выбора ставки на примере 2024 года с экстраполяцией на новый год с учетом инфляции, изменения объема продукции и других подобных обстоятельств. Это позволит определить приоритетный вариант.
Во-вторых, обсудить собранную информацию и результаты расчетов в смежных подразделениях и с руководством (владельцами) бизнеса, чтобы учесть и взаимоувязать все значимые обстоятельства.