Работа с самозанятыми: риски бизнеса по НДФЛ и страховым взносам

Бизнес в России все чаще обращается к услугам самозанятых, привлекая их для выполнения проектных работ, оказания услуг и решения краткосрочных задач. По данным ФНС России на конец 2024 года число зарегистрированных самозанятых граждан превысило 12 миллионов. За время всего действия специального налогового режима доходы самозанятых превысили 5,2 трлн. руб., а начисленные налоги составили более 219 млрд. руб.  

Не смотря на популярность и рост количества самозанятых данный институт с каждым годом находится под более пристальным вниманием контролирующих органов. Усиление контроля сопровождается межведомственным взаимодействием Минтруда и ФНС России за деятельностью работодателей, привлекающих самозанятых.

Кто из работодателей взаимодействующий с самозанятыми находиться в поле зрения проверяющих и какие риски его ожидают в 2025 году, расскажет Александр Тюкин, старший юрист практики налоговые споры «Лемчик, Крупский и Партнеры».

Кто в зоне риска

Практику привлечения самозанятых довольно часто можно встретить в IT-сфере, строительстве и ремонте, перевозке пассажиров, маркетинге, дизайне, образовании, услугах красоты и д.р. Однако, в зоне риска окажутся те работодатели кто на постоянной основе привлекает большое количество самозанятых.

Особенность работы с самозанятыми заключается в тонкой границе между гражданско-правовыми и трудовыми взаимоотношениями. Делегируя самозанятым работы или услуги, которые тесно связаны с трудовым функционалом и осуществляется на постоянной основе работодатель рискует, что данные взаимоотношения будут переквалифицированы в трудовые с последующим доначислением НДФЛ и страховых взносов. Минтруд РФ и ФНС России разработали для выявления таких случаев свои критерии.

Критерии Минтруда

• Сотрудничество более чем с 10 самозанятыми;
• Наличие у самозанятого среднемесячного дохода более 50 тыс. руб. от одного предприятия или ИП.

Критерии ФНС

• Характер, объем и периодичность выплат (признаки з/п);
• Доля доходов, полученных от конкретной организации в общей массе доходов самозанятого;
• Постоянство взаимоотношений. Повышенное внимание к заказчикам, которые работают с одними и теми же самозанятыми больше года. Если самозанятых больше 10 — при сотрудничестве дольше трех месяцев можно попасть под проверку, так как контролирующие органы могут это расценить как за сохранение штатных единиц;
• Связи текущих самозанятых с их предыдущими работодателями.

Компании, соответствующие данным критериям, попадут в предпроверочный анализ, который будет сопровождаться запросом документов, пояснений и вызовами на зарплатные комиссии.

Проверочные мероприятия

При анализе полноты и правильности уплаты налогов и страховых взносов проверяющими в первую очередь будет делаться акцент на следующее:

• Допросы. Свидетельские показания являются ключевым доказательством в спорах по самозанятым. Проверяющие будут заинтересованы оформить протоколы допросов, которые бы подтверждали факт выполнения трудового функционала самозанятыми.
• Некорректно оформленные договоры и акты выполненных работ. Задача проверяющих будет найти в договорах с самозанятыми следы выполнения трудовых функций.
• Сведения о вакансиях в сети интернет. Проверяющими анализируются открытые источники информации в сервисах по подбору персонала (hh.ru, Superjob.ru и т.д.) где работодатели в условиях при трудоустройстве указывают регистрацию в качестве самозанятого.
• Наличие жалоб в государственные органы. Привлеченные самозанятые, которые фактически выполняли трудовой функционал могут остаться недовольными сотрудничеством с работодателем, что может их побудить написать жалобу в трудовую инспекцию, которая не останется без внимания, особенно если компания попадает под критерии ФНС и Минтруда.
• Табели учета рабочего времени. Проверяющие в данных документах будут пытаться установить информацию о времени, затраченном самозанятыми на выполнения работ, а также установить наличие ведения отдельного внутреннего графика работ самозанятых.
• Платежные документы. Анализ фактических выплат самозанятым, их регулярность, а также назначения платежа (на пример: выплата заработной платы).

Перечень контрольных мероприятий может быть на много шире, но как показывает практика сопровождения налоговых споров с самозанятыми именно на этой доказательной базе налогоплательщику вменяется нарушения.

Как складывается судебная практика

За последние годы по судебным спорам с привлечением самозанятых сложились определенные тенденции.

Ключевые позиции ВС РФ:

В Определении ВС РФ от 26.02.2025 по делу № А07-799/2023 суды переквалифицировали договоры подряда, заключенные с самозанятыми в трудовые отношения. Вот основные признаки трудовых отношений, которые определил суд:

• Задания по договорам не носили разовый характер;
• Отсутствует конкретный результат от выполненных работ;
• Порядок сдачи работ — отсутствует;
• Нет графика выполненных работ (не обозначены этапы);
• Штрафные санкции за отступление условий договоров не применялись;
• Не согласован объем и виды работ;
• Договоры содержали условия о соблюдении работником правил внутреннего трудового распорядка;
• Договоры содержали условие об обучении заказчиком самозанятых для доступа к особо опасным и технически сложным объектам;
• Обеспечение Заказчиком необходимыми ресурсами для выполнения работ (сырья, материалов, механизмов, приспособлений, спецодежды и другого оборудования);
• Нестандартный график оплаты по договору (ежемесячная оплата, тогда как аналогичные договоры подряда в этой организации имеют более значительный период оплаты — 65 дней).

Определение ВС РФ от 11.12.2024 № А76-20897/2023 которое активное обсуждается в юридическом и бизнес сообществе, так как в данном деле стоял вопрос не просто о переквалификации взаимоотношений из самозанятых в трудовые, а о возможности налоговой реконструкции при такой переквалификации. Вывод суда: НДФЛ не подлежит корректировке на суммы уплаченного в бюджет НПД.

В регионах:

В Северо-Западном округе (Дело А66-12957/2022) налоговый орган переквалифицировал взаимоотношения с самозанятым в трудовые по причине того, что ранее (менее 2-х лет назад) самозанятый оказывающий услуги состоял в штате проверяемой компании.

В Центральном округе (Дело № А84-9838/2022) судом было установлено, что заключенные компанией с самозанятыми договоры по своей правовой природе являлись трудовыми, а также большой объем заключенных договоров указывает на постоянную потребность общества в данных услугах, а не на разовый характер, что свидетельствует о непрерывном труде привлеченных физических лиц.

В Дальневосточном округе (Дело № А04-2860/2023) суд установил, что фитнес-тренеры работали как штатные сотрудники, а не самозанятые по причине отсутствия оплат за аренду помещения и оборудования, помимо свидетельских показаний, банковских операций и оформленных договоров, которые также указывали на трудовые отношения. 

В пользу налогоплательщиков:

В Уральском округе (Дело № А76-32727/2023) судом было учтено, что несмотря на сотрудничество с большим количеством самозанятых (143 договора) в заключенных сделках отсутствуют признаки трудовых отношений:

• подрядчики выполняли работы не регулярно, а привлекались эпизодически для конкретной задачи;
• размер вознаграждений отличался в разные месяцы;
• отработанное время превышало нормы рабочего времени, установленных для трудовых взаимоотношений;
• заключенные договоры содержали наименование конкретных работ, которые оплачивались из расценки за часы работы (объемы и отработанное время фиксировались в актах);

В Северо-Западном округе (Дело № А66-4126/2023) суд установил, что между хлебобулочным комбинатом и самозанятым сложились взаимоотношения гражданско-правового характера (перевозка хлебобулочной продукции), а не выполнение трудовой функции:

• отличия порядка оплаты от штатных водителей;
• оплата услуг учитывалась за километраж;
• топливо, ТО, ремонтные услуги оплачивались самозанятым самостоятельно;
• не проводился осмотр и инструктаж, положенный для штатных водителей;
• на автомобиль не оформлялся пропуск.

Обобщая судебную практику видно, что формируется устойчивая тенденция вынесения решений в пользу налогового органа по спорам с самозанятыми, не смотря, на то, что некоторым компаниям удается обосновать отсутствие трудовых отношений с самозанятыми.

На что обратить внимание при работе с самозанятыми

1. Заключенные сделки не должны содержать элементов трудовых взаимоотношений, а именно:

• стороны в договоре — заказчик и исполнитель/подрядчик, а не работник и работодатель;
• в договоре прописана оказываемая услуга, а не трудовой функционал;
• отсутствуют правила внутреннего распорядка;
• указан конкретный срок выполнения работ/услуг;
• отсутствуют гарантии в виде социальных выплат (отпуска, больничные и т.д.)
• оплата услуг производится поэтапно или по мере сдачи работ, а не два раза в месяц.

2. Сделки, заключенные с самозанятыми, должны быть экономически обоснованными и не носить длительный характер.

3. Если работы выполнены не качественно или не в заявленный срок, необходима претензионная работа или штрафные санкции.

4. Расходы на аренду помещений или использование ТМЦ должны осуществляться самозанятыми самостоятельно.