Налоговая амнистия за дробление: как бизнесу законно списать долги

 С 12 июля 2024 года действует налоговая амнистия для тех организаций, которые использовали дробление бизнеса как способ получения исключительно налоговой экономии (выгоды) и это было выявлено ФНС по результатам прошедших выездных проверок.

Разберемся, кто и в каком порядке может использовать амнистию и что для этого нужно сделать.

Почему именно сейчас

О незаконном разделении бизнеса налоговики заговорили еще в 2017 году.  Позже появилось и закрепилось словосочетание «дробление бизнеса». А вот объяснение этого термина было сделано только в Федеральном законе № 176-ФЗ от 12.07.2024 и применительно к процедуре налоговой амнистии.

Стоит отметить, что «дробление бизнеса» с целью использования возможностей специальных налоговых режимов — «ушедшего» ЕНВД или действующей и в настоящий момент упрощенной системы налогообложения (УСН) — самый распространенный вариант среди бизнеса.  Скажем, до 2025 года УСН-щики не платили НДС, поэтому было заманчиво для отдельных предпринимателей распределить выручку на несколько компаний — «упрощенцев» и обойти необходимость начисления и уплаты таких налогов как НДС и налог на прибыль. При этом такими бизнесами руководил, как правило, один и тот же человек или группа лиц, ресурсы у всех компаний были общими, а налоговая нагрузка существенно снижалась.

Именно по отношению к таким схемам появился термин от ВАС РФ «необоснованная налоговая выгода». Потому что формально по закону можно открывать несколько компаний, но только если их основной целью не является уход от налогов.  При обнаружении «дробления» ФНС пересчитывает налоги, исходя из того, что все доходы и расходы приходятся «как будто» на одну компанию и, как правило, получается, что она должна применять общую систему налогообложения, а не упрощенку.

Налоговики давно и, в общем-то, успешно, борются с дроблением бизнеса. Но масштаб столь велик, что появился закон о налоговой амнистии, чтобы мотивировать бизнес добровольно отказываться от использования таких схем.

Налоговая амнистия: кому и что могут простить

Общее правило налоговой амнистии предполагает, что при выполнении определенных условий с 2025 года налогоплательщику будут прощены налоговые претензии из-за «дробления бизнеса» за период 2022 — 2024 годы.

Минфин РФ совместно с ФНС РФ выпустили Письмо № СД-4-2/11836@  от 18.11.2024 «О направлении рекомендаций по применению статьи 6 Федерального закона № 1760ФЗ».

Алгоритм налоговой амнистии кратко можно описать так:

Шаг 1. 
Решения по выездным налоговым проверкам, выявившим «дробление бизнеса» с использованием УСН, которые вступили в силу после 12.07.2024 года, автоматически приостанавливаются, можно сказать, «замораживаются». Но только в части претензий по налогам, касающихся исключительно «дробления».

Если у налогоплательщика  выявлены иные нарушения, например, неправильно применение налоговых льгот, или ошибки в уплате социальных взносов, или несвоевременное/неполное признание доходов (сокрытие выручки) и т.д., то налоговая амнистия в отношении них не работает, решение ФНС в этой части исполняется в общем порядке. Тот же самый общий порядок исполнения решения действует и в случае, если он вступило в силу до 12.07.2024 года.

Шаг 2.  
Какие суммы подпадают под амнистию?

• Суммы налогов, доначисленные за «дробление», имевшее место в 2022 — 2024 (в некоторых случаях в 2022-2023).
• Начисленные на  них пени.
• Штрафные санкции по ст. 122 НК РФ (неуплата, неполная уплата налогов).
• Штрафные санкции по ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета).
• Штрафы по п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление отчетности по ОСНО, которая должна была бы применяться, но не применялась из-за «дробления»). 

Как видим, государство готово простить налогоплательщикам не только штрафные санкции, но и реальные налоговые долги за отказ от «дробления бизнеса».

Шаг 3. 
Почему отказ от «дробления» с 2025 года, а решения по ВНП «заморожены» с 12.07.2024?

Такая пауза нужна для того, чтобы налогоплательщик имел возможность:

• Отказаться от дробления по доброй воле.
• Начать процесс ликвидации.
• Уйти от дробления, изменив структуру бизнеса (=добровольный отказ).

Шаг 4. 
Как активировать налоговую амнистию?

Для того чтобы участвовать в налоговой амнистии не требуется заявлений или уведомлений от налогоплательщика.  Нормами закона № 176-ФЗ предусматриваются несколько ситуаций, когда налоговая амнистия будет полной либо частичной автоматически.

Ситуация 1. Налоговики провели проверку периодов 2025 — 2026 и не выявили признаков дробления. Это значит, что налогоплательщик фактически с 01.01.2025 отказался от дробления.

Тогда все суммы, которые подлежали начислению из-за дробления в период 2022 — 2024, уплачивать не нужно. Они — амнистируются. И обязанность по их уплате считается погашенной со дня вступления в силу решения о проверке за 2025-2026.

Пример 1. Распространенный вариант «дробления».

Компания «А» занималась оптовой торговлей на общей системе налогообложения. Для экономии на налогах в 2022 году была открыта компания «Б» на УСН, которая продавал одинаковый ассортимент товаров, но тем покупателям, которые  тоже работали без НДС.  У компаний общие склады, общие поставщики, сотрудники и единое управление.

ФНС выявили «дробление» и предъявили налоговые претензии на сумму 45 млн. руб.

Компания «А» с 2025 года приняла решение отказаться от «дробления» и перевела компанию «Б» на общую системы налогообложения.

При проведении проверки за 2025 — 2026 «дробление» не будет выявлено и налоговые претензии в сумме 45 млн. руб. с компании  «А» автоматически будут списаны.

Что еще можно было сделать компании «А»? — провести реорганизацию, объединить компании и применять ОСНО. Это бы также означало отказ от «дробления».

Ситуация 2. В отношение налогоплательщика было решение ФНС о налоговых претензиях из-за «дробления» бизнеса за 2022 — 2024 годы, но проверки за 2025 — 2026 годы ФНС не проведет.

И такой сценарий весьма вероятен, поскольку выездные налоговые проверки требует больших ресурсов со стороны ФНС. Но что это означает для налогоплательщика?

Только то, что ФНС, проведя аналитическую работу и анализ деятельности компании, не усмотрит риски «дробления», начиная с 2025 года. И это значит, что отказ от «дробления бизнеса» подтвержден (п. 15 Приложения к Письму от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@)и налоговые обязательства за 2022 — 2024 прекратятся с 01 января 2030 года (проверка за 2026 год может быть назначена не позднее 31.12.2029, т.к. глубина проверки — 3 года).

В общем, тем, кто отказался от «дробления» с 01.01.2025, но и так не дождется проверку за 2025 -2026 годы, с 01.01.2023 можно будет выдохнуть и продолжать вести бизнес, но уже без «дробления» и не помышляя об этом.  

Ситуация 3. Налогоплательщик добровольно отказался от «дробления» бизнеса не с 01.01.2025, но до того, как были проведены или завершены проверки за 2025-2026.

Добровольный отказ — это  пересмотр показателей доходов/расходов и налогов. По сути,  отказываясь от «дробления», налогоплательщик принимаете в расчет консолидированные данные по всем компаниям, которые входили в «группу дробления», подает уточненные декларации и отчетность за 2025 — 2026 как если бы использовал ОСНО, и доплачивает налоги. 

Когда налогоплательщик успевает отказаться от дробления до назначения соответствующих выездных проверок, амнистия освобождает от налоговых доначислений, пеней, штрафов, которые будут выявлены проверкой полностью за период 2022 — 2024 годы.

Если же он не успевает до назначения проверок, то может воспользоваться амнистией только за 2022, 2023 годы, без 2024 года. Причем, как указала ФНС России, от пеней и штрафов в этом случае амнистия не освобождает. Но то, что налогоплательщик добровольно отказался от дробления, подав уточненки и доплатив недостающие налоги, могут учесть как смягчающее ответственность обстоятельство (п.12 Приложения к Письму от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

Пример 2. Воспользуемся обстоятельствами, изложенными в Примере 1.

Компания «А» занималась оптовой торговлей на общей системе налогообложения. Для экономии на налогах в 2022 году была открыта компания «Б» на УСН, которая продавал одинаковый ассортимент товаров, но тем покупателям, которые  тоже работали без НДС.  У компаний общие склады, общие поставщики, сотрудники и единое управление.

С 01.01.2025 года компания продолжает работать по старой схеме.

Допустим, что руководитель компании внимательно изучал порядок использования налоговой амнистии, смотрел практику весь 2025, и  решил все-таки отказаться от дробления.  Отказ в данной ситуации будет означать, что с 01.01.2025 его бухгалтер консолидирует все доходы и расходы, пересчитает НДС и налог на прибыль и подаст уточненные налоговые декларации.

И когда в 2026 году в отношение него будет назначена ВНП за 2023-2025 годы, под налоговую амнистию попадет период 2023-2024, когда «дробление» еще фактически использовалось.     

Можно представить и другую ситуацию.

Решив понаблюдать результаты налоговой амнистии у других предпринимателей, руководитель компании «А» не отказался от «дробления». И в отношение него в 2025 году назначили ВНП за 2022-2024 годы.

Что делает руководитель компании «А»? — чтобы воспользоваться хотя бы частичной амнистией, он добровольно пересчитывает налоги за 2024 и 2025 годы и подает уточненные декларации, и сделать это нужно до вынесения решения по назначенной проверке. В этом случае под налоговую амнистию попадет период 2022 — 2023 годы.

Ситуация 4. К налогоплательщику предъявлены претензии по «дроблению» бизнеса за 2022 — 2024 годы. И он добровольно решает отказаться от «дробления» путем ликвидации такого бизнеса.

Что нужно учитывать налогоплательщику

При внесении записи в ЕГРЮЛ о том, что организация находится в стадии ликвидации, все претензии по налоговой проверке будут автоматически списаны, т.е. запустится механизм налоговой амнистии за 2022 — 2024 годы.

Но стоит помнить:

• от «дробления» нужно отказаться именно с 01.01.2025, а не с момента начала ликвидации. В противном случае возможен отказ от налоговой амнистии.
• по амнистии спишут только доначисления и штрафы, связанные с «дроблением». Доначисления налогов и штрафные санкции по иным основаниям по-прежнему будут являться налоговыми обязательствами компании.   

 Аналогичный порядок списания долгов будет действовать и в том случае, если в отношение организации откроют конкурсное производство и в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ее банкротстве.

Возможна ситуация, когда после внесения в ЕГРЮЛ одной из перечисленных записей организация выходит из процедуры ликвидации или банкротства и продолжает деятельность. Тогда обязанность, которая прекращена по амнистии, восстанавливается. И налоги, пени, штрафы, которые были начислены по результатам налоговой проверки за 2022 — 2024 и-за «дробления» придется уплатить.

Шаг 5. 
Что может помешать воспользоваться налоговой амнистией?

Законом № 176-ФЗ предусмотрено несколько случаев, когда налогоплательщик может лишиться права на налоговую амнистию через какое-то время после активации, либо вообще не получить права  на ее использование.

Ситуация 1. К налогоплательщику предъявлены претензии по «дроблению» бизнеса за 2022 — 2024 годы, но он от «дробления» не отказался.

В таком случае налоговые обязательства по проверке за 2022 — 2024 годы не прекращаются (не списываются), решение по ВНП вступает в силу и подлежит исполнению. 

Что означает «не отказался от «дробления»?

• налогоплательщик работает по старой схеме, т.е. использует ту же группу компаний, что и до 2025 года;
• налогоплательщик формально заменил одно юридическое лицо на другое (другие) и продолжает применять «дробление» через УСН;
• налогоплательщик отказался от «дробления» частично, например, только по одной компании группы, а другие продолжают работу в «старом формате». В этой ситуации амнистия будет действовать также частично,  только в той доле претензий, которые относятся к отказавшемуся от «дробления» бизнесу.     

Ситуация 2.  Налогоплательщик формально признал «дробление», получил амнистию. А затем  поменял юридические лица, но схема работы,  лица, управляющие группой, и ресурсы остались те же.

При обнаружении ФНС за 2025 — 2026 годы этой «новой» группы налогоплательщиков с той же схемой дробления, на них перекладываются все налоговые обязательства по результатам проверки за 2022 — 2024 годы, а также пени и штрафы, начисленные в связи с дроблением бизнеса за этот же период (ч. 13 ст. 6 Закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). Не говоря о том, что за 2025 — 2026 также выявят «дробление» и начислят долги.

Почему остаются вопросы

Наибольшее количество вопросов, как показывает практика, возникает у налогоплательщиков по действию «отказ от дробления».

Типовые варианты отказа от «дробления»:

• объединение всего бизнеса на одном юридическом лице или предпринимателе (ИП) с применением ОСНО или УСН с уплатой НДС (зависит от показателя доходов/выручки);
• перевод всех компаний в группе на ОСНО;
• ликвидация организации или прекращение деятельности ИП.

Но между этими вариантами появляется промежуточные, которые уже зависят от конкретной ситуации каждого налогоплательщика.

Допустим, два предпринимателя (пусть даже родственники) вели бизнес параллельно, чтобы не потерять  право на применение УСН. Допустим, за 2024 год их доход составил 190 млн. руб. и 150 млн. руб. Отказ от дробления в их случае означает, что можно сохранить УСН, но с 2025 года платить НДС либо по пониженной ставке 7% (190+150=340), либо перейти на ставку 20%. Но как проводить консолидацию? — работать от имени одного ИП? или открыть юридическое лицо?

Оба эти варианта порождают для них вопросы: как распределить доли в новом обществе, как платить потом дивиденды, захочет ли одно физическое лицо устраиваться на работу к другому ИП, а если кто-то решит выйти из бизнеса?

Вопросов, действительно, не мало. И решать их каждому придется самостоятельно, учитывая свою структуру бизнеса и специфику работы.

Работа по ликвидации «дробления» в бизнесе будет продолжена, поэтому это только вопрос времени и удачи, когда к тому или иному налогоплательщику предъявит претензии ФНС. И нужно помнить, что налоговая амнистия не распространяется на претензии по «дроблению», которые ФНС может выявить за 2025-2026 и последующие годы.