Что такое резерв по сомнительным долгам и зачем он нужен бизнесу

Резервы по сомнительным долгам — это важный инструмент для управления финансовыми рисками. Рассказываем про основные цели формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете, а также их основные отличия.

Что же такое резерв в общеэкономическом понимании?

Резерв по сомнительным долгам — эта сумма, которая создается для покрытия возможных (потенциальных) убытков от «проблемной» дебиторской задолженности. Сомнительные долги возникают, когда есть основания полагать, что дебитор не сможет выполнить свои обязательства по оплате.

Если обратимся к нормативной базе, то увидим следующее определение резерва:

1) Бухгалтерский учет. п. №70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»:

«Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями».

Важно. В этом определении важно обратить внимание на словосочетание «организация создает» — в нем раскрываются два аспекта:

• Правило распространяется на все организации без исключения.
• Создание резерва является обязанностью, а не правом (т.е. выбором компании) в бухгалтерском учете.

Нюанс. Кроме того, в Положении не указывается, какая именно рассматривается дебиторская задолженность — «торговая» или любая, следовательно в нормативном документе идет речь о любой дебиторской задолженности, вне зависимости от причин ее возникновения.

Вывод. Таким образом в бухгалтерском учете мы анализируем всю дебиторскую задолженность на наличие признаков считать ее сомнительной (торговая, невозвращенный аванс, непогашенный заем сотрудника, невозвращенные подотчетные суммы, ошибочно выплаченная заработная плата и другое).

2) Налоговый учет. НК РФ Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

Важно. В налоговом учете сомнительной признается только торговая задолженность, а также — создание резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность налогоплательщика.

Зачем нужен данный резерв?

Отсутствие сформированного резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, при наличии факторов, указывающих на его необходимость — одна из распространенных ошибок, которые выявляет аудитор при аудиторской проверке организации.

Чаще всего резерв не формируется по причинам:

• недостаточная компетенция бухгалтерской службы. От уровня — совсем не знаем про этот резерв, до стадии — не можем выработать методологию по формированию и инвентаризации резерва в нашей компании;
• отсутствие ценности и важности его наличия у бухгалтерской службы;
• намеренное искажение показателей.

Цели формирования резервов в разных учетах

В бухгалтерском учете:

• Реалистично оценить величину дебиторской задолженности, возможной к погашению.

При наличии сомнительной задолженности, и отсутствии при этом сформированного резерва по сомнительным долгам, — бухгалтерия и руководство вводят себя в заблуждение, оценивая метрики, которые не являются достоверными.

• А также применить принцип осмотрительности, заложенный в правилах ведения бухгалтерского учета. Это означает, что в бухгалтерском учете отражены все потенциальные убытки, которые еще фактически не произошли.

А в налоговом учете резерв формируется для достижения только одной цели:

• Равномерно уменьшить налогооблагаемую базу внутри налогового периода за счет ежемесячного признания равной доли расходов.

А какая ответственность?

Если у организации имеется сомнительная дебиторская задолженность, но при этом не сформирован резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерском учете — это зависит от того, подлежит ли организация обязательному аудиту или нет, и какова величина непризнанной сомнительной задолженности.

Если организация подлежит обязательному аудиту и при этом величина «потенциального» резерва по сомнительным долгам превышает уровень существенности, то данное обстоятельно негативно повлияет на выдачу аудиторского заключения.

В отсутствии резерва у организации будут завышена величина дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе, завышена величина нераспределенной прибыли (или занижена величина непокрытого убытка), и завышена величина прочих расходов и чистой прибыли в отчете о финансовых результатах.

Если организация не подлежит обязательному аудиту, то мы будем наблюдать аналогичные искажения показателей в двух формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, и бухгалтерия будет продолжать вводить в заблуждение руководство компании, показывая завышенные активы и завышенную чистую прибыль при закрытии финансового периода.

Посмотрим на примере

В бухгалтерском балансе ООО по состоянию на 31.12.2024 г. отражена дебиторская задолженность в размере 350 млн₽, нераспределенная прибыль на конец финансового года составила — 30 млн₽. Чистая прибыль по результатам работы за 2024 год в размере 40 млн₽.

Известно также, что дебитор ООО близок к банкротству, акты сверки взаимных расчетов не подписывает. Деньги за отгруженную продукцию в размере 50 млн₽ не перечисляет, срок погашения дебиторской задолженности по договору истек 180 дней назад. Гарантийные письма с подтверждением срока погашения долга не присылает. Фактически есть все основания признать дебиторскую задолженность ООО — сомнительной.

По завершении 2024 года необходимо было сформировать резерв по сомнительным долгам на всю сумму текущего долга — 50 млн₽.

Если бы организация сформировала резерв по сомнительным долгам, то у нее бы существенно изменились показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно:

• Дебиторская задолженность — 300 млн₽ (до резерва 35₽ млн₽).
• Нераспределенная прибыль превратилась бы в непокрытый убыток в размере 20 млн₽ (+30-50).
• Чистая прибыль по итогам работы за 2024 год в размере 40 млн₽ превращается в чистый убыток в размере 10 млн₽.

Если в организации бонусы ТОП-менеджмента привязаны к величине чистой прибыли за период, то резерв по сомнительным долгам обязателен. Иначе активы компании нереалистичны, а показатели непрозрачны.

Вывод

Резервы по сомнительным долгам позволяют компании заранее учесть возможные убытки и более реалистично оценивать свои активы.