Когда налоговая вправе изымать документы у контрагента

Выемка документов у контрагента проверяемой компании — один из наиболее чувствительных и сложных инструментов налогового контроля. В отличие от аналогичного мероприятия в отношении самого налогоплательщика, такая процедура требует от инспекции дополнительных обоснований и нередко становится предметом судебных споров. Разберем, при каких условиях налоговые органы вправе прибегать к выемке у деловых партнеров и как суды оценивают законность таких действий.

Когда возможна выемка у контрагента

Выемка представляет собой принудительное изъятие документов и предметов, имеющих значение для налоговой проверки. Инспекция вправе применить эту меру, если имеются основания полагать, что документы могут быть уничтожены, скрыты или искажены, а также в случаях, когда налогоплательщик или иное лицо не представило запрошенные материалы либо сделало это не в полном объеме.

В отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика требования к обоснованию выемки существенно строже. Как правило, налоговые органы прибегают к такому инструменту в ситуациях, когда:

• невозможно получить необходимые документы в рамках истребования;
• имеются признаки подложности документов;
• выявлены факты согласованных действий между проверяемой компанией и ее контрагентом.

Ключевым фактором, который налоговые органы рассматривают как достаточное основание для выемки у контрагента, является взаимозависимость между компаниями.

Нормативное регулирование процедуры

Выемка у контрагентов регулируется теми же положениями Налогового кодекса, что и иные выемочные мероприятия, — статьями 93 и 94 НК РФ.

Процедура возможна только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Документ подлежит обязательному утверждению руководителем инспекции либо его заместителем. В постановлении должно быть четко указано, у какого лица проводится выемка и в связи с какими обстоятельствами.

Закон прямо запрещает изъятие документов и предметов, не относящихся к предмету налоговой проверки. Кроме того, выемка проводится строго в установленном порядке: в присутствии понятых и представителей лица, у которого производится изъятие, либо с использованием видеозаписи. Инспектор обязан предъявить постановление до начала процедуры, а сама выемка допускается исключительно в дневное время.

Подход ФНС: взаимозависимость как ключевой аргумент

Федеральная налоговая служба неоднократно подчеркивала, что выемка документов у третьих лиц, включая контрагентов, является законным инструментом налогового контроля. Наиболее последовательно эта позиция изложена в письме ФНС от 17 сентября 2021 года № СД-4-2/13234@.

Ведомство указывает, что при наличии достаточных сведений о взаимозависимости налогоплательщиков инспекция вправе изымать документы у контрагента проверяемой организации. В качестве подтверждения своей позиции ФНС ссылается на судебные акты, в том числе на дело № А40-17635/2018, в рамках которого суды признали такие действия налогового органа правомерными.

При этом даже при наличии официальной позиции ФНС практика применения этого инструмента остается неоднозначной.

Судебная практика: баланс интересов

Подход судов к оценке законности выемки у контрагентов во многом зависит от конкретных обстоятельств дела.

В Определении Конституционного суда от 31 марта 2022 года № 500-О суд отказался рассматривать жалобу общества, у которого были изъяты документы в рамках проверки другого налогоплательщика. КС РФ указал, что положения Налогового кодекса направлены на обеспечение налогового контроля и сами по себе не нарушают права контрагентов. Выемка допустима при наличии достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о налоговых правонарушениях, могут быть уничтожены или сокрыты.

Похожую позицию занял и Верховный суд в Определении от 13 июня 2019 года № 305-ЭС19-7994. Суд поддержал налоговый орган, установив наличие взаимозависимости между компаниями и их участие в схеме незаконного сокращения налоговых обязательств. Совпадение адресов, персонала и руководства, а также деловая переписка стали для суда доказательствами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

В то же время существует и противоположная практика. Так, в Определении Верховного суда от 18 января 2022 года № 306-ЭС21-26327 суд признал выемку у контрагента неправомерной. Инспекция изъяла документы у компании, не являвшейся объектом выездной налоговой проверки, исключительно для сбора доказательств по проверке другого лица. Суд указал, что Налоговый кодекс не допускает изъятие документов у третьего лица без проведения в отношении него самостоятельной проверки.

Взаимозависимость: что важно учитывать бизнесу

Понятие взаимозависимости имеет ключевое значение для оценки рисков выемки. В статье 105.1 НК РФ закреплены формальные критерии взаимозависимости, включая участие в капитале более 25% или наличие одного и того же руководителя.

При этом суд может признать компании взаимозависимыми и по иным основаниям — если характер их отношений позволяет влиять на условия или экономические результаты деятельности. В таких случаях налоговые органы, как правило, обосновывают выемку необходимостью выявления согласованных действий и искажения налоговой базы.

Вывод

Выемка документов у контрагента остается для налоговых органов действенным, но юридически уязвимым инструментом. Для бизнеса ключевыми факторами риска являются взаимозависимость, формальный характер документооборота и невозможность подтвердить реальность хозяйственных операций. Контрагентам проверяемых компаний важно учитывать, что отсутствие собственной проверки не всегда гарантирует защиту от вмешательства налоговых органов, однако превышение инспекцией своих полномочий может быть успешно оспорено в суде.