Как отличить «излишне уплаченный» от «излишне взысканного» НДС

Суть спора: миллионы рублей НДС и риск обеспечительных мер

Компания (далее — Общество) попала под выездную налоговую проверку, по результатам которой налоговый орган доначислил ей около 38.5 миллиона рублей НДС. После получения уведомления о возможном применении обеспечительных мер (запрет на отчуждение имущества, приостановление операций по счетам), Общество внесло изменения в ранее сформированные платежные документы, уточнив назначение платежа как «НДС».

Впоследствии Арбитражный суд признал решение налоговой о доначислении НДС незаконным. Общество обратилось в ИФНС с заявлением о возврате переплаты в размере нескольких десятков млн рублей. Однако налоговая вернула лишь небольшую часть, отказав в возврате трех с половиной десятков млн рублей, сославшись на истечение трехлетнего срока со дня уплаты этой суммы.

Общество оспорило отказ налоговой в суде, требуя признать решение незаконным, вернуть указанные миллионы рублей и взыскать проценты за несвоевременный возврат.

Позиции судов: формальный подход против реальных обстоятельств

1. Суд первой инстанции: полностью удовлетворил требования Общества, посчитав, что спорная сумма НДС является излишне взысканной и подлежит возврату с процентами.
2. Апелляция: отменила решение суда первой инстанции, отказав Обществу. Апелляционный суд квалифицировал спорную сумму как излишне уплаченную и пришел к выводу о пропуске Обществом трехлетнего срока на подачу заявления о возврате.

Кассация расставила точки над i: отмена решения апелляции

Арбитражный суд округа отменил постановление апелляционного суда, оставив в силе решение суда первой инстанции. Кассация указала на принципиальную ошибку апелляции:

1. Ключевое различие: суд подчеркнул, что квалификация сумм как «излишне уплаченных» (ст. 78 НК РФ) или «излишне взысканных» (ст. 79 НК РФ) зависит от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности.

• Излишняя уплата: возникает, когда налогоплательщик самостоятельно ошибается в расчетах. Здесь действует трехлетний срок с момента уплаты.
• Излишнее взыскание: происходит, когда исполнение налоговой обязанности осуществляется на основании решения налогового органа, которое впоследствии признано незаконным. В этом случае трехлетний срок исчисляется с момента, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания.

2. Реальные обстоятельства: кассация учла, что Общество внесло платежи после получения уведомления о возможном применении обеспечительных мер по решению налогового органа. Эти платежи соответствовали сумме, доначисленной налоговой. Когда решение о доначислении было признано незаконным, основания для зачета этой суммы отпали.

3. Формальный подход неприемлем: апелляция применила формальный подход, квалифицировав платеж как «излишне уплаченный», хотя по сути он был сделан под угрозой принудительных мер налогового органа. Это исказило реальный экономический смысл ситуации.

Таким образом, кассационный суд восстановил решение суда первой инстанции: спорная сумма НДС признана излишне взысканной, и подлежит возврату Обществу с начислением процентов.

Дело № А43-8213/2023