Как проявить должную осмотрительность при выборе контрагента

В современном мире, где уровень неопределенности и потенциальных угроз постоянно растет, тщательная проверка контрагента и сотрудников выходит на первый план.

В 2025 году проявление должной осмотрительности при выборе компании для сотрудничества стало ключевым элементом эффективного бизнеса. Такой подход не только снижает риски, но и обеспечивает полное соответствие требованиям закона.

Должная осмотрительность — что это такое

Должная осмотрительность — это последовательный сбор и анализ информации о контрагенте, чтобы минимизировать риски сделки, избежать мошенничества, сотрудничества с недобросовестными лицами или нарушения закона.

Что говорит закон о должной осмотрительности при выборе контрагента

В законодательстве РФ требование о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента сформировалось постепенно, через судебную практику и разъяснения контролирующих органов.

• Статья 54.1 Налогового кодекса РФ закрепила принцип должной осмотрительности и обязала обосновывать полученную налоговую выгоду. Хотя в статье термин «должная осмотрительность» не упоминается.
• Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 2006 года прямо указало, что налогоплательщик обязан проявлять осмотрительность. Однако ни определения, ни конкретного перечня действий все еще не было.
• Письмо ФНС № ЕД-5-9/547@ от 2017 года: в нем перечислены действия, которые могут свидетельствовать о должной осмотрительности.
• Определение ВС РФ № 307-ЭС19-27597 от 2020 года впервые сформулировало должную осмотрительность как «разумные и достаточные меры для проверки контрагента». Суд указал, что формального сбора документов мало — важно анализировать их содержание.
• Письмо ФНС № БВ-4-7/3060@ 2021 года окончательно утвердило должную осмотрительность как самостоятельное и обязательное условие признания налоговой выгоды. В нем также приведены конкретные критерии.

Так должная осмотрительность при выборе контрагента превратилась в обязательное требование, подкрепленное налоговым законодательством.

Риски отказа от проявления должной осмотрительности при выборе контрагента

Отказ от должной осмотрительности при выборе партнера может привести к серьезным негативным последствиям для бизнеса.

Налоговые риски

• Доначисление налогов и отказ в вычетах.
• Штрафы за необоснованную налоговую выгоду.
• Проблемы с возмещением НДС.

Финансовые потери

• Неполучение товаров или услуг. Фирма-однодневка возьмет деньги и испарится.
• Затяжные судебные разбирательства. Придется либо пытаться получить свое с ненадежного партнера, либо доказывать государству свою непричастность к незаконным сделкам.
• Упущенные коммерческие возможности. Сотрудничая с мошенниками, фирма отказывает нормальным партнерам и теряет прибыль.

Репутационный ущерб

• Попадание в «черные списки». Компания, причастная к незаконному обогащению, признается ненадежной и отлучается от тендеров.
• Потеря доверия клиентов. Если разбирательство попадет в СМИ, это скажется на репутации. 
• Сложности с привлечением партнеров. Связь с сомнительной фирмой бросит тень и на вашу компанию.

Правовые последствия

• Признание сделок недействительными.
• Проверки по антиотмывочному законодательству.
• Возможность уголовного преследования.

Каких деловых партнеров стоит избегать

Вот категории партнеров, сотрудничество с которыми может привести к проблемам, а также признаки, на которые стоит обратить внимание при выборе контрагента. 

Компании с признаками недобросовестности

• Наличие текущих арбитражных дел или исполнительных производств.
• Неполная информация о руководстве: скрытые бенефициары, номинальные директора.
• Частая смена юрадреса: более 2-3 изменений за последний год.
• Отрицательная финансовая результативность несколько периодов подряд.

Партнеры с подозрительными финансовыми показателями

• Низкая налоговая нагрузка: отклонение от среднерыночных показателей на 10 % и более.
• Высокая доля НДС-вычетов: более 89% от налоговой базы за период.
• Дисбаланс доходов и расходов: затраты растут быстрее выручки.
• Пограничные показатели: регулярное приближение к лимитам для получения льгот.

Юридически уязвимые контрагенты

• Отсутствие лицензий: ведение лицензируемой деятельности без разрешений.
• Несоответствие сертификатам: работа без необходимых отраслевых сертификатов.
• Ошибки в отчетности: наличие неисправленных недочетов в налоговых декларациях.
• Сомнительные сделки: заключение договоров с высокими налоговыми рисками.

Компании с нестандартной бизнес-моделью

• Низкие зарплаты: отклонение от среднего уровня по региону.
• Посреднические схемы: деятельность через цепочку перекупщиков.
• Аномальная рентабельность: значительное отклонение от отраслевых норм.
• Фиктивные операции: доходы, равные расходам по итогам периода.

Что считается необоснованной налоговой выгодой

Необоснованная налоговая выгода — это уменьшение налоговых обязательств, достигнутое не за счет реальной хозяйственной деятельности, а путем использования формальных схем. 

Согласно ст. 54.1 НК РФ и правоприменительной практике, к необоснованной налоговой выгоде относятся:

• сделки с фирмами-однодневками или недобросовестными контрагентами;
• отсутствие экономического смысла в операциях;
• искусственное завышение расходов или занижение доходов;
• противоречие условий сделки рыночным реалиям.

Также существуют критерии ФНС:

• контрагент не обладает необходимыми ресурсами для исполнения обязательств;
• нарушены принципы рыночного ценообразования;
• использование льгот противоречит их законному назначению.

Ключевое значение имеет факт, когда не была проведена полноценная проверка должной осмотрительности контрагента или компания не может ее доказать. Налоговая проверит, предпринимал ли налогоплательщик меры по проверке бизнес-партнера.

Где собрать основную информацию о контрагенте

Вот основные ресурсы, которые помогут получить достоверные данные о потенциальном партнере.

Сайт Федеральной налоговой службы

На портале ФНС можно:

• получить выписку ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
• проверить Реестр дисквалифицированных лиц;
• увидеть бухгалтерскую отчетность;
• проверить адрес и директора в сервисе «Прозрачный бизнес»;
• посмотреть Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Сайт ФССП

Еще один полезный инструмент для быстрой проверки контрагента — сайт ФССП. Через него можно узнать о неоплаченных штрафах, долгах и арестах компании.

Сайт ФАС

Федеральная антимонопольная служба ведет Реестр недобросовестных поставщиков. Туда попадают компании, которые необоснованно отказались от заключения госконтракта, нарушили его условия или предоставили недостоверные сведения при участии в закупках.

КАД. Арбитр

Картотека арбитражных дел — это официальный банк данных арбитражных судов РФ, содержащий информацию обо всех судебных процессах с участием юридических лиц и ИП и позволяющий проявлять должную осмотрительность.

Федресурс

Этот сайт содержит актуальную информацию о финансовом состоянии российских компаний. Там можно оперативно проверить, не находится ли контрагент в процессе банкротства или не имеет ли признаков финансовой несостоятельности.

Специализированные сервисы проверки контрагентов

Если контрагентов много, а проверять их нужно часто и регулярно — воспользуйтесь сервисом для проверки контрагентов. Главная фишка такого инструмента — автоматизация. Системы агрегируют данные из всех доступных баз и госреестров и формируют на их основе подробный и понятный отчет.

Какие документы запросить у контрагента для должной осмотрительности

Помимо исследования открытых источников рекомендуется запрашивать у контрагента документы по должной осмотрительности. Вот подробный список.

Регистрационные и уставные документы

• Выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП не старше 30 дней.
• Устав или учредительный договор.
• Свидетельство о регистрации ОГРН, ИНН.
• Протокол/решение о назначении руководителя.

Документы, подтверждающие финансовую устойчивость

• Бухгалтерская отчетность за последний год.
• Налоговые декларации.
• Справка об отсутствии задолженности по налогам.

Документы, подтверждающие полномочия представителей

• Приказ о назначении директора.
• Доверенность на подписание договоров, если действует не руководитель.
• Паспортные данные представителя.

Дополнительные документы

• Лицензии и сертификаты.
• Договоры аренды офиса или склада для подтверждения реального местонахождения.
• Реквизиты банковского счета для проверки платежеспособности.

Важные моменты

• Документы должны быть актуальными и заверенными печатью.
• Полученные данные нужно сравнить с обнаруженными в открытых источниках. Если будут несовпадения — это повод провести новую проверку или отказаться от сотрудничества.
• Копии документов надо хранить в течение всего срока сотрудничества. Это докажет факт проявления должной осмотрительности.

Проверка должной осмотрительности при выборе контрагента: пошаговая инструкция

В качестве заключения мы подготовили пошаговую методику проверки.

Следуя этой инструкции, вы сможете выявить признаки недобросовестности партнера и обезопаситься от сотрудничества с ним.

Шаг 1. Запрос документов у контрагента

Запросите у потенциального партнера документы должной осмотрительности, список которых мы описали выше. Для этого напишите письмо где перечислите данные, которые вам нужны.

На этом же этапе стоит проанализировать сайт будущего контрагента. Там можно найти основные документов и реквизиты, которые пригодятся для дальнейшей проверки.

Шаг 2. Проверка контрагента через открытые источники

Возьмите полученные от контрагента документы и проверьте данные в открытых источниках.

Для удобства разбейте этот шаг на пункты:

• Проверка регистрационных данных: анализ выписки ЕГРЮЛ/ЕГРИП и данных на сайте ФНС.
• Проверка адреса контрагента в сервисе «Прозрачный бизнес».
• Проверка на банкротство на сайте Федресурс.
• Проверка директора и учредителя в Реестре дисквалифицированных лиц.
• Проверка судебных дел в Картотеке арбитражных дел.
• Анализ финансового состояния: изучение бухгалтерской отчетности и налоговой дисциплины.

Эти шесть пунктов можно заменить одной проверкой в специализированном сервисе.

Шаг 3. Документирование проверки

Сделайте вывод и заполните отчет о должной осмотрительности, где зафиксируйте обоснование выбора. Сохраните все запрошенные документы, переписку, скачанные из госреестра выписки и скрины проверок. В случае проблем это докажет факт проявления осмотрительности.