Суды РФ: инспекция обязана предоставлять налогоплательщику материалы

Суть дела

Налоговая инспекция отказала налогоплательщику в ознакомлении с материалами мероприятий налогового контроля и не предоставила итоговые документы, мотивировав отказ наличием налоговой тайны.

Тогда налогоплательщик решил обжаловать такие действия налоговой инспекции в судебном порядке, и суды трех инстанций встали на его сторону.

Суд кассационной инстанции, в свою очередь, подчеркнул, что право на ознакомление с материалами проверки является важной процессуальной гарантией для налогоплательщика. Отказ налоговой инспекции лишил его возможности:

• своевременно узнать о выявленных нарушениях; 
• представить свои объяснения; 
• заявить возражения на выводы проверки. 

Правовой анализ

Суд кассационной инстанции также отклонил аргумент налоговых органов о том, что у налогоплательщика якобы имелись все необходимые документы. Кассация отметила, что значение имеет не перечень документов у проверяемого, а основания, на которых инспекция сделала выводы о нарушениях. 

Если материалы содержат сведения о третьих лицах, которые относятся к налоговой тайне, то налоговая инспекция вправе предоставить заверенные выписки, исключив конфиденциальную информацию, но при этом сохранив возможность проверяемого ознакомиться с доказательной базой. 

Данные выводы судов, в частности кассационной инстанции, основаны на положениях пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ: 

• предусматривается право проверяемого лица и (или) его представителя знакомиться с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предназначенного для подачи письменных возражений на акт проверки (обычно в течение месяца с даты получения акта); 
• доступ к материалам организуется на территории налогового органа, и налогоплательщик вправе не только визуально ознакомиться с материалами, но и снимать копии, делать выписки; 
• по итогам ознакомления составляется соответствующий протокол, что также закреплено в Налогового кодекса РФ и ведомственных актах; 
• налогоплательщик имеет право требовать предоставления материалов, на которых основаны выводы инспекции, а не только тех документов, которые уже имеются в его распоряжении. 

При этом понятие самой налоговой тайны раскрывается в статье 102 Налогового кодекса РФ: сведения, полученные налоговым органом в ходе проверки, действительно относятся к категории налоговой тайны и в общем случае не подлежат передаче третьим лицам без согласия обладателя информации. Однако это ограничение не распространяется на самого налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка. 

Если в материалах проверки содержится информация о третьих лицах, составляющая налоговую или коммерческую тайну, инспекция вправе предоставить налогоплательщику заверенные выписки из документов с изъятием защищенных данных. 

Комментарий специалиста

Анализируя нормы Налогового кодекса РФ и данную судебную практику, можно сделать вывод: органы налогового контроля обязаны обеспечить налогоплательщику доступ ко всем материалам проверки, которые легли в основу обвинений и выводов, даже если часть сведений подлежит защите (налоговая и банковская тайна третьих лиц).

Ссылка на налоговую тайну не может быть универсальным способом отказа в предоставлении информации, так как исключение или замена такой информации осуществляется с помощью заверенных выписок.

Сам по себе факт согласия или несогласия налогоплательщика с результатами проверки не влияет на обязанность инспекции соблюдать процессуальные гарантии и предоставить доступ к основанию выводов контрольных мероприятий.

Подобная судебная практика усиливает защиту прав бизнеса и граждан при налоговых проверках, устанавливая четкий баланс между охраной конфиденциальных данных и правом лица на справедливое рассмотрение дела.