Налоговые льготы при учете результатов интеллектуальной деятельности

Введение

В последние годы государство уделяет особое внимание поддержке инновационного бизнеса и стимулированию эффективного управления интеллектуальной собственностью. Одной из ключевых мер стало предоставление налоговой льготы при постановке на учет результатов интеллектуальной деятельности (РИД), выявленных в ходе инвентаризации. Эта статья подробно рассматривает действующий порядок, риски и практические рекомендации по применению льготы.

Нормативно-правовая база

28 мая 2022 года Правительством РФ был принят закон № 149-ФЗ «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона от 18 июля 2017 года № 166-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Это закон, возобновляющий льготные условия постановки на учет прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД), выявленных в ходе инвентаризации. Он позволяет ставить на баланс выявленные РИД без уплаты налога на прибыль. 

Суть льготы

Организации могут поставить на учет выявленные в ходе инвентаризации права на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и нематериальные активы (НМА) по рыночной стоимости без увеличения налоговой базы по налогу на прибыль. Это позволяет не платить налог на прибыль с дохода, отраженного в бухгалтерском учете при принятии таких активов на баланс, если бы этой льготы не существовало, то компании были бы обязаны включать стоимость таких РИД в налогооблагаемую базу, что привело бы к увеличению суммы налога на прибыль.

Таким образом, основная цель такой меры — стимулирование компаний к инвентаризации и учету интеллектуальной собственности, чтобы они могли эффективнее использовать свои активы и развивать инновационные направления, не опасаясь дополнительных налоговых обязательств.

Сроки действия льготы

Для крупных компаний: с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года (льгота завершена).

Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), включенных в реестр на 1 января 2022 года: с 1 января 2022 года по 31 декабря 2026 года (льгота действует).

Организация инвентаризации и учета

Порядок проведения инвентаризации

Организация самостоятельно определяет периодичность и порядок проведения инвентаризации, за исключением случаев обязательной инвентаризации, например, при составлении годовой отчетности, реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 11 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете»).

Инвентаризация НМА включает проверку наличия и юридической обоснованности прав на объекты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, лицензионные договоры и т.п.).

Результаты инвентаризации оформляются актами, приказами и иными внутренними документами, которые необходимо хранить не менее пяти лет.

Бухгалтерский учет

По завершении инвентаризации бухгалтер проверяет расчеты и сопоставляет фактические данные с данными бухгалтерского учета. Результаты выявленных отклонений отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании приказа об утверждении результатов инвентаризации нематериальных активов (НМА):

Типовые бухгалтерские проводки:

Дебет 04 «Нематериальные активы» / Кредит 91 «Прочие доходы» — признание выявленных объектов.

Дебет 05 «Амортизация НМА» / Кредит 04 — списание накопленной амортизации при выбытии.

Дебет 94 «Недостачи и потери» / Кредит 04 — списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА.

Особенности налогового учета 

Доход в виде рыночной стоимости выявленных по результатам инвентаризации НМА не включается в налоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении условий льготы. Остальные расходы, понесенные предприятием в целях надлежащего оформления принадлежащих ему прав (оценка, госпошлина, консультационные услуги) признаются в налоговом учете. Амортизация по таким активам в налоговом учете не начисляется.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА определяется по фактическим затратам на оформление прав (оценки, государственной пошлины, консультационных услуг и пр.), а не по рыночной стоимости, как в бухгалтерском учете. Однако, важно понимать, что рыночная стоимость НМА должна быть обоснована и подтверждена соответствующими документами.

Преимущества для бизнеса

• увеличение капитализации компании за счет отражения на балансе рыночной стоимости интеллектуальных активов.
• защита прав на интеллектуальную собственность: формализованное оформление прав снижает риски их утраты или неправомерного использования.
• возможность привлечения финансирования: НМА могут быть использованы в качестве залога по кредитам, например, в рамках программы льготного кредитования, курируемой Фондом «Московский инновационный кластер» — это пилотный проект Правительства Москвы.
• улучшение финансовых показателей и кредитного рейтинга (рост чистых активов, улучшение структуры баланса).
• гибкость в корпоративном управлении: использование НМА для оптимизации структуры группы компаний, франчайзинга, передачи прав дочерним обществам.

Риски и рекомендации

Основные риски 

Потеря права на льготу и доначисление налога: 

нарушение сроков или порядка инвентаризации, а также неполное документальное оформление прав на РИД может привести к доначислению налога на прибыль и штрафам.

С 2025 года льгота действует только для МСП; крупные компании не имеют права на освобождение.

Ошибки в оценке и оформлении:

недостаточная обоснованность рыночной стоимости или отсутствие отчета независимого оценщика могут вызвать споры с налоговыми органами.

Отсутствие или ошибки в правоустанавливающих документах на НМА приводят к отказу в признании актива.

Внутригрупповые операции:

неоформленные сделки по передаче прав внутри группы могут быть признаны безвозмездными, что влечет налоговые последствия.

Ужесточение контроля и штрафов:

в 2025 году увеличились размеры штрафов за несвоевременную сдачу отчетности и нарушения налогового законодательства.

Рекомендации

•  тщательно следить за изменениями законодательства и сроками действия льгот.
• проводить инвентаризацию в строгом соответствии с требованиями закона и внутренними регламентами.
• привлекать независимых оценщиков для подтверждения рыночной стоимости НМА.
• оформлять все правоустанавливающие документы на объекты интеллектуальной собственности.
• оформлять внутригрупповые операции с НМА через лицензионные или иные договоры.
• хранить все документы по инвентаризации и оформлению прав не менее пяти лет.
• не откладывать подготовку и сдачу отчетности на последний момент, чтобы избежать штрафов.

 Заключение

Льгота по налогу на прибыль при выявлении и постановке на баланс нематериальных активов — эффективный инструмент для повышения капитализации, защиты и развития бизнеса. Для безопасного и выгодного применения льготы необходимы грамотная организация инвентаризации, корректное оформление прав и постоянный мониторинг изменений законодательства. Следование этим рекомендациям позволит минимизировать налоговые и организационные риски и использовать интеллектуальную собственность как стратегический актив компании.

До конца 2026 года компаниям МСП важно успеть провести инвентаризацию и поставить на баланс РИД для использования налоговой льготы, так как после этой даты действие преференции в текущем виде может завершиться.

По прогнозам наших экспертов, с учетом эффективности меры для развития инновационного бизнеса и позитивного влияния на сектор МСП, ожидается продление налоговой льготы или внедрение новых стимулирующих механизмов, продолжая курс на поддержку предпринимательства и интеллектуальной собственности в экономике России.