Дробление бизнеса: риски и способы избежания внимания ФНС

В последние годы Федеральная налоговая служба (ФНС) активно борется с практикой дробления бизнеса, которая используется для получения необоснованной налоговой выгоды. 

Согласно письму ФНС от 16 июля 2024 года, за последние шесть лет сумма налоговых доначислений, связанных с дроблением бизнеса и оспариваемых в судах, превысила 50 млрд рублей. 

В этой статье мы рассмотрим, как ФНС выявляет схемы дробления, какие признаки привлекают внимание налоговых органов, и как бизнесу избежать претензий со стороны ФНС.

Схемы дробления и признаки, на которые обращает внимание ФНС

ФНС выявляет дробление бизнеса по ряду признаков, которые свидетельствуют о формальном разделении компаний для снижения налоговой нагрузки. К таким признакам относятся:

1. Общность учредителей, руководителей и работников: Разные компании имеют одних и тех же учредителей или руководителей.
2. Идентичный вид деятельности: Компании занимаются одинаковой деятельностью, но зарегистрированы как отдельные юридические лица.
3. Единая инфраструктура: Использование общих служб бухгалтерского учета, кадрового производства, логистики и других ресурсов.
4. Общность средств связи и контрагентов: Компании используют одни и те же контакты, контрагентов или материально-технические ресурсы.
5. Совпадение адресов и вывесок: Наличие одинаковых адресов или использование одних и тех же вывесок и рекламных материалов.
6. Формальное распределение персонала и расходов: Компании несут расходы друг за друга или формально распределяют персонал.
7. Дробление производственного процесса: Разделение одного производственного процесса между несколькими компаниями.

Особые признаки дробления

Даже если компания в рамках «группы» ведет самостоятельную деятельность (имеет собственный персонал, площади и средства производства), это не исключает возможности признания дробления. ФНС обращает внимание на полностью зависимый характер отношений между основным и второстепенным налогоплательщиками. Если достижение коммерческого результата возможно только в связке с другими компаниями, это говорит о единой коммерческой деятельности, координируемой одними лицами.

Почему франшизы стали объектом внимания ФНС

Франшизы оказались в зоне повышенного внимания ФНС благодаря широким техническим возможностям, которые получила служба. Интеграция в базы данных государственных органов, доступ к IP-адресам, банковской тайне (в ограниченном объеме) и использование риск-ориентированного подхода позволяют ФНС выявлять схемы дробления.

Среди технических признаков, которые ФНС использует для доказательства дробления, выделяются:

• Общие банковские счета и беспроцентные займы между организациями.
• Совместные расходы на закупки.
• Единый учет входящей корреспонденции.
• Общие бенефициары и единообразная деятельность.
• Единые крупные поставщики и бэк-офис (бухгалтерия, юристы, маркетологи и т.д.).

Франчайзеры, передающие товарный знак и являющиеся единственными поставщиками товара (например, предоставляющие франчайзи эксклюзивные права на продажу определенной продукции), также попадают под пристальное внимание ФНС.

Как избежать внимания ФНС

Чтобы минимизировать риски претензий со стороны ФНС, бизнесу следует придерживаться следующих рекомендаций:

1. Фактическое исполнение обязательств: Все договоры должны исполняться фактически, а не формально.
2. Регистрация договоров: Договоры франшизы следует регистрировать в Росреестре.
3. Наличие собственного персонала: Франчайзи должен иметь собственный персонал, не связанный с франчайзером.
4. Использование ПО для контроля: Использование программного обеспечения для контроля за соблюдением ограничений по использованию исключительных прав (например, системы управления франшизой, такие как FranchiSe или аналогичные) поможет избежать подозрений.
5. Отсутствие беспроцентных займов: Займы между компаниями должны быть оформлены по рыночным ставкам (например, под 5-10% годовых), чтобы избежать подозрений в дроблении.
6. Разделение юридических адресов: Юридические адреса компаний должны находиться в разных местах.
7. Сокращение роли бэк-офиса: Минимизация общих служб (бухгалтерия, юристы и т.д.) снизит риски. Каждая компания должна иметь собственные службы поддержки.

Кейсы

Как «отбиться» от требований ФНС? Один из примеров:

Дело №А57-7217/2023. — 189 млн рублей исковых требований от ФНС.
 
 Аргументы ФНС:

• Франчайзер и все франчайзи имеют одинаковое оформление, единую программу лояльности, crm-систему и ценовую политику;
• Франчайзер — единственный поставщик для всех франчайзи;
• Нет регистрации использования товарного знака в Роспатенте.

Аргументы защиты:

• Доказана реальность договорных отношений через фактическое исполнение условий договора сторонами;
• Единая стилистика является деловой нормой франчайзинга и прописана в Договоре коммерческой концессии;
• Договор заключен с установлением порядка контроля франчайзера за деятельностью франчайзи.

Результат:

Решение налогового органа признанно недействительным, в иске отказано.

Итоги

Дробление бизнеса остается одной из главных тем в налоговых спорах. По данным ФНС, количество судебных разбирательств, связанных с дроблением, растет, а суммы доначислений исчисляются миллиардами рублей. Например, в 2024 году было рассмотрено более 600 арбитражных дел, связанных с дроблением, а общая сумма доначислений превысила 10 млрд рублей.

ФНС активно использует технические возможности для выявления схем, направленных на уход от налогов. Чтобы избежать претензий, бизнесу необходимо избегать формальных схем и обеспечивать реальную самостоятельность компаний.