Что ждет компанию, если вовремя не оплатить налоги

В жизни каждой компании хотя бы однажды происходит кассовый разрыв, или ошибки в расчетах рентабельности сделки, и не хватает средств на текущие платежи, в том числе и на оплату налогов. В помощь бизнесу НК РФ предусматривает возможность получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов. Но воспользоваться ею непросто.

Как оплачиваются и распределяются налоги

Плательщик перечисляет единый налоговый платеж (далее — ЕНП) одной платежкой. Можно погасить все обязательства по налогам и взносам одной суммой или же перечислить деньги частями. Главное — успеть до срока оплаты: для большинства налоговых оплат он наступает 28 числа каждого месяца. Деньги попадают на единый счет также одной суммой.

ФНС не знает, что за средства перечислил плательщик: чтобы распределить ЕНП по нужным направлениям, они смотрят отчетность и уведомления об исчисленных суммах. Сотрудники ФНС самостоятельно распределяют ЕНП по обязательствам компании или ИП: сначала списывают недоимки по НДФЛ, потом НДФЛ, после — недоимки по остальным налогам, текущие платежи, затем пени, проценты и штрафы (Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ).

Если ЕНП хватило для погашения всех обязательств, на счете будет переплата или нулевой остаток — положительное или нулевое сальдо ЕНС.

Если денег не хватило, появится долг по налогам — отрицательное сальдо единого налогового счета (далее — ЕНС). Налоговики приступят к взысканию задолженности. Налогоплательщик получит требование об уплате задолженности (п. 1, п. 2 ст. 70 НК РФ) — это извещение плательщика об отрицательном сальдо единого счета:

• Если отрицательное сальдо не больше 3 000 рублей — в течение года. Срок отсчитывают от даты формирования минусового остатка.
• Если отрицательное сальдо больше 3 000 рублей — в течение 3х месяцев. На практике требование направляется в течении 10-15 рабочих дней с обнаружения факта отрицательного сальдо.

В требовании указывают долг, пени, штрафы и проценты на дату его выставления, срок погашения долга. Исполнить его необходимо в течение 8 рабочих дней с даты получения (если не указан более длительный срок) (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 ст. 69 НК РФ)

Действия налогоплательщика при получении требования о задолженности

1. Налогоплательщик согласен с наличием отрицательного сальдо ЕНС.

Если налогоплательщик согласен с наличием отрицательного сальдо ЕНС, то нужно как можно скорее погасить долг. Уплатить нужно не ту сумму, которая указана в требовании, а сумму отрицательного сальдо ЕНС на дату оплаты.

К примеру, организация получила требование об уплате на сумму 50 тыс. руб. (на 06.02.2026) со сроком уплаты 23.03.2026. Организация внесла эту сумму. Однако за период с 06.02.2026 по 23.03.2026 за несвоевременную уплату начислены пени в сумме 3000 руб. Пени должник не оплатил, задолженность сохраняется и требование считается не исполненным. Затем у организации наступает срок уплаты налогов, отрицательное сальдо ЕНС увеличивается на 10 000 руб. и становится 13000 руб. (3000 руб. + 10 000 руб.). Поэтому до 23.03.2026 организация должна уплатить всю сумму задолженности, сформированную на дату оплаты (13000руб.)

2. Налогоплательщик не согласен с наличием отрицательного сальдо ЕНС.

Если налогоплательщик не согласен с указанным в требовании сальдо ЕНС, например, считает, что отрицательного сальдо в принципе нет, то нужно оспорить требование в вышестоящем налоговом органе (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. п. 1, 45, 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

Как обжаловать требование в упрощенном порядке

Обжаловать  требование лучше всего в упрощенном порядке — подать жалобу в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. В этом случае жалоба будет рассмотрена в течение 7 рабочих дней со дня ее получения (ст. 140.1 НК РФ). В поле 2 формы такой жалобы нужно указать код «08» — обжалуется требование налогового органа об уплате задолженности (приложение № 2 к Приказу ФНС РФ от 02.09.2024 N ЕД-7-9/693@).

При получении отказа вышестоящего налогового органа в удовлетворении жалобы налогоплательщик вправе обжаловать требование в суде.

Узнать о наличии задолженности налогоплательщик может:

• личном кабинете налогоплательщика ИП/ООО;
• на Госуслугах — через сервис «Узнай свою задолженность»;
• в реестре решений о взыскании задолженности — только если налоговики уже выпустили такое решение (Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@);
• из справок ИФНС — их сделают за 5 дней:
   — справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС (Приказ ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@);
  — справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (Приказ ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@) покажет по каким налогам образовалась недоимка

Порядок взыскания

Если должник не расплатится с бюджетом в срок, налоговики в течение двух месяцев примут решение о взыскании, разместят его в специальном реестре и могут приостановить операции по счетам (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Инкассовое поручение: что это и как работает

Инкассовое поручение — это распоряжение налоговой в адрес банка на списание со счета налогоплательщика определенной суммы в счет погашения долга. Инкассо налоговой имеет приоритет перед многими другими платежами. Банк обязан исполнить поручение в порядке календарной очередности, если на счете достаточно средств (ст. 854 ГК РФ).

Сроки исполнения:

1. операционный день — с рублевых счетов, за счет электронных денежных средств в рублях и цифрового рубля;
2. операционных дня — с валютных и металлических счетов и за счет электронных денежных средств в валюте. (п. 8, п. 10 ст. 46 НК РФ).

Если денег не хватает, поручение помещается в картотеку неисполненных документов и ждет поступлений на расчетный счет. По новым правилам замораживаются лишь расходные операции по счету в размере отрицательного сальдо ЕНС. Банк ежедневно узнает о размере долга из реестра решений о взыскании задолженности (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Т.к. ЕНС — своего рода кошелек откуда налоговая списывает   платежи по установленным срокам, часто случается, что сумма в инкассовом поручении и фактически списанные принудительно средства по такому инкассовому поручению разные.  Связано это с тем, что по мере исполнения инкассового поручения, у налогоплательщика наступает срок уплаты / списание с ЕНС/ очередных сумм налоговых обязательств. Новое требование/ инкассовое поручение не выписывается и не уточняется. Данные о сальдо ЕНС банк получает в результате обмена информацией с ФНС.

Налогоплательщик с заблокированным счетом сможет открыть новый счет, вклад или депозит. Раньше такой возможности не было (п. 12 ст. 76 НК РФ). Но все расходные операции по новым счетам заморозят в день их открытия Если у компании несколько счетов, налоговая вправе направить поручение в любой банк, где есть деньги (п. 5 ст. 46 НК РФ). На практике ФНС направляет инкассовые поручения на все открытие счета ООО и ИП, поэтому нередко списывается средств больше, чем указано в поручении.

Срок размещения инкассо в картотеки — 10 месяцев, далее ФНС начинает процесс взыскания за счет имущества организации и ИП п. п. 1, 3 ст. 77 НК РФ Для этого выносится отдельное решение (п. 1 ст. 47 НК РФ). Причем это постановление ФНС не обязана направлять налогоплательщику. Решение о взыскание за счет задолженности за счет имущества размещается в реестре решений о взыскании задолженности и направляется судебному приставу-исполнителю в течение 10 месяцев (п. 3 ст. 47 НК РФ).

В счет уплаты налоговой задолженности могут взыскать:

• Наличные и безналичные денежные средства и драгметаллы.
• Имущество, которое вы не используете в производстве, например, ценные бумаги, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт.
• Готовая продукция, сырье, материалы, оборудование и прочие занятые в производстве активы.
• Прочее имущество, кроме того, на которое не может быть наложено взыскание.

Направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

• либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тысяч рублей;
• либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на ЕНС в размере, превышающем 30 тысяч рублей;
• либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на ЕНС в размере, превышающем 30 тысяч рублей;
• либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, не превышающем 30 тысяч рублей

Вынесение решения о принудительном взыскании денежных средств не влечет полную остановку расходных операций по счетам компании, банк осуществляет расходные операции на основании очереди (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Очередность списания денежных средств

Таким образом, при недостатке средств банк в первую очередь погасит исполнительные документы и зарплату, а затем — инкассовое поручение налоговой (п. 6 ст. 46 НК РФ).

Уголовная ответственность

Отдельно проговорим про ст. 199.2 УК РФ, предусматривающая ответственность за сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых должно было производиться взыскание налогов.

Не все действия с денежными средствами и имуществом налогового должника, которые приводят к невозможности исполнения требования налогового органа об уплате налога, сбора, могут квалифицироваться по ст. 199.2 УК РФ. Надлежит устанавливать все истинные мотивы операции со средствами или имуществом и определять приоритетные. Если в качестве таковых выступают иные законные цели, то нет состава ст. 199.2 УК РФ.

Так, например, если платежи совершаются в целях продолжения деловых операций, недопущения банкротства компании и сохранения рабочих мест, притом, что такая операция отражается в учете и отчетности организации, то нет оснований говорить о том, что средства были намеренно скрыты с целью уклонения от взыскания недоимки, хотя и создана ситуация, затрудняющая ее взыскание.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является оно индивидуальным предпринимателем или нет) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (пп. 4 п. 5 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГК РФ) не является составом преступления.

Важно понимать, что любые сложности с оплатой текущих налогов, не приводят к одномоментной блокировке счетов, остановкой работы предприятия, и /или посадкой в тюрьму. На решение сложных вопросов по устранению кассовых разрывов, в том числе и по недоимке в бюджете заложено время, и оно закреплено на законодательном уровне.