Дробление бизнеса: когда можно, а когда не стоит

Дробление бизнеса — это деление одной организации на несколько компаний и ИП. 

Если «новые» компании отвечают за отдельные части производственного процесса или выполняют какие-то специфические работы, в дроблении нет ничего плохого. Это еще называется «экономическим смыслом» или «реальными деловыми целями»: каждый занимается своим делом и не дублирует функции других подразделений. К тому же это помогает экономить на налогах, если участники группы применяют УСН. 

Но другое дело, когда дробление бизнеса используется только для уменьшения налоговой нагрузки. В таком случае участники группы нужны, чтобы распределять выручку между компаниями и экономить на налогах при помощи специальных налоговых режимов и льгот.

Когда можно 

Дробление вполне законно, если оно имеет реальные деловые цели. При этом минимизация налогообложения — его вполне допустимый «побочный» продукт. Об этом говорится в п. 3 ст. 54.1 НК РФ и абз. 2 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Налогоплательщик выбирает сам: применять ему специальные налоговые режимы, налоговые льготы или отказываться от них. Но в любом случае их нельзя использовать для уклонения от уплаты налогов или, как говорит Конституционный Суд РФ, «для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями» (см. Постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П, Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О).

Когда не стоит

В начале мы уже говорили: дробление часто используют, чтобы применять УСН и платить меньше налогов. Но для применения УСН мало одного желания — нужно соответствовать специальным требованиям к: 

• размеру выручки; 
• средней численности работников; 
• остаточной стоимости основных средств. 

1. Размер выручки. На УСН «Доходы» (6%) и «Доходы минус расходы» (15%) — не более 188,55 млн рублей. 

Для повышенных ставок (соответственно 8% и 20%) уже другие условия — не более 251,4 млн рублей. 

2. Средняя (не среднесписочная!) численность работников – не более 100 человек. 

3. Остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей. 

Чтобы не превышать предельные значения и не потерять льготные ставки налогов на упрощенке, часто бизнес делят на несколько организаций. Хотя они по-прежнему занимаются тем же видом деятельности, в том же самом помещении и с теми же самыми сотрудниками. 

Чтобы было понятнее, разберем пример. 

Допустим, выручка компании «Застройщик» — 500 млн рублей в год. «Застройщик» должен платить НДС, налог на прибыль и налог на имущество. Компания всегда находится под налоговым контролем — нельзя просто взять и скрыть какие-то доходы или не уплатить налог. К тому же Налоговая часто не принимает ее расходы и вычеты: считает контрагентов по отдельным операциям сомнительными.

В этом случае формально «разбивают» одну компанию на три с ежегодной выручкой по 150-200 млн рублей в каждой, чтобы уменьшить налоговую нагрузку и налоговый контроль за расходными операциями. Без перевода сотрудников, получения новых кодов ОКВЭД, выделения отдельных помещений «новым» компаниям и реального распределения функций между ними.

Только на практике Налоговая посчитает деятельность этих трех организаций искусственным дроблением бизнеса и доначислит налоги — до суммы, которую они бы уплатили, будучи одной компанией.

Какие факты свидетельствуют об искусственном характере такого дробления: 

• разделение единого производственного процесса;
• общие сотрудники и контрагенты;
• общие ресурсы — основные средства и нематериальные активы;
• формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление;
• общие бухгалтерия, кадровая служба и юридический отдел;
• общие вывески, контакты, интернет-сайты.

Что делать: компания не уклоняется от налогов, а признаки есть

Бывает так, что отдельные признаки могут появиться у добросовестных компаний, которые образуют группу, чтобы вести более эффективный бизнес. Без цели уклонения от уплаты налогов. 

Если вы из таких, вот несколько советов, чтобы это исправить.

1. Определите участников группы, которые способны вести бизнес самостоятельно. Это могут быть транспортные, логистические, складские компании и т.д. Нужно, чтобы у них были заказы не только от участников группы. 
2. Откажитесь от аффилированности (прямой или косвенной взаимозависимости участников группы компаний). Это относится и к финансовым операциям: не нужно платить по обязательствам участников.
3. Один сотрудник — одна компания. Не должно быть так, чтобы один и тот же работник был в штате в двух и более участников группы.
4. Аутсорсинг. Выделите бухгалтерскую, юридическую, кадровую службы на аутсорсинг или на новую независимую организацию с собственными оборотами вне компаний группы.

А еще каждому участнику лучше иметь свои: 

• коммерческие обозначения (вывески); 
• контакты и адреса фактического местонахождения;
• интернет-сайты;
• помещения (офисы, складские и производственные базы и т.п.);
• контрольно-кассовую технику.