НДС на УСН с 2025 года: что изменится в налогах для бизнеса

Введение и учет НДС для «упрощенцев» в 2025 году

До сегодняшнего дня упрощенная система налогообложения (УСН) считалась самой простой и понятной для предпринимателей. Этот специальный режим был легким для понимания, применения и расчета налога к уплате. Однако в 2024 году в силу вступили масштабные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, и наиболее значительные корректировки коснулись именно упрощенной системы налогообложения. 

Так, с 1 января 2025 года, организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ). Организации и ИП, на которых освобождение от НДС не распространяется, должны исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и подавать декларации. Они могут исчислять НДС по пониженным ставкам: 5%, если доходы с начала года не превышают 250 млн руб, или 7%, пока доходы не превысят 450 млн руб. 

Но здесь есть один важный нюанс: при применении ставок 5% или 7% нельзя принять к вычету «входной» или «ввозной» НДС. Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%, то вы можете рассчитывать налог по общеустановленным ставкам (10% или 20%) и тогда можете  принимать «входной» и «ввозной» налог к вычету в общем порядке. При этом заявление о выборе ставок НДС подавать не надо — выбранный способ инспекция увидит из декларации по НДС.

Важно: специальные налоговые ставки НДС применяются в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (то есть не менее 12 кварталов) при условии, что доходы не превышают установленные для этих налоговых ставок значения (абзац 1 п. 9 ст. 164 Кодекса). 

Если в текущем году налогоплательщик УСН должен исчислять НДС в связи с превышением порога дохода за истекший календарный год, но по итогам года его доход снизился и составил менее 60 миллионов рублей, то с начала следующего года он снова получит освобождение от исчисления и уплаты НДС согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса.

Повышение лимита дохода и основных средств для работы на УСН

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ пересмотрел лимиты в части доходов, остаточной стоимости основных средств и количества работников для применения УСН. С 1 января 2025 года работать по УСН смогут компании, соответствующие следующим условиям: 

• годовой доход — до 450 млн руб (в 2024 году — до 265,8 млн руб);
• стоимость принадлежащих амортизируемых основных средств — не более 200 млн руб (в 2024 году — не более 150 млн руб);
• численность работников — не более 130 человек (в 2024 году — не больше 100 человек).

Как ИП и ООО будут платить НДС с 2025 года

«Упрощенцы», начисляющие НДС по пониженным или обычным ставкам, выставляют счета-фактуры с НДС, выделяют сумму налога в платежных поручениях, ведут книги продаж и покупок и сдают декларацию. И при пониженных, и при обычных ставках они определяют налоговую базу по НДС в общем порядке на дату отгрузки, включая безвозмездную передачу, а также на дату получения аванса. 

При реализации товаров, в том числе работ, услуг и имущественных прав, налоговая база по НДС равна их стоимости без учета НДС. Если товар — подакцизный, акциз нужно учесть в налоговой базе по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 6 Методических рекомендаций по НДС для УСН). Если вы получаете доходы от реализации, которая произошла до 2025 года, не учитывайте их при определении налоговой базы по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95799).

Согласно п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН), по договорам, заключенным до 2025 года, учтите следующее: 

• если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен, и покупатель отказался вносить в него изменения, то считайте, что в договоре указана цена с учетом НДС. Чтобы рассчитать налог, примените к цене, указанной в договоре, расчетную ставку НДС — например 5/105;
• по авансам, полученным в 2024 году в счет поставок с 01.01.2025, НДС исчислять не надо.

Уплата НДС: порядок и сроки

По общему правилу, исчисленный за квартал НДС нужно поделить на три равные части и уплачивать их в бюджет в качестве ЕНП в течение трех месяцев, следующих за этим кварталом, — в срок не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев.

В особом порядке НДС уплачивают при ввозе товаров на территорию РФ. Вы можете уплатить НДС посредством ЕНП досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ). Например, перечислить всю сумму НДС одним платежом до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Или уплатить сначала 1/3, а затем 2/3 части суммы НДС до 28-го числа второго месяца квартала. При просрочке уплаты очередной трети НДС вам начислят пени за ее несвоевременную уплату (ст. 75 НК РФ).

Можно ли получить освобождение от НДС на УСН и как это сделать 

Вы можете быть освобождены от обязанностей налогоплательщика НДС, если ваши доходы за прошлый год не превысили 60 млн руб. Или если вы — вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ). ИП, совмещающий УСН и ПСН, не платит НДС, пока доходы с начала года по обоим режимам не превысят 60 млн руб (п. 5 Методических рекомендаций ФНС).

Также важно брать во внимание, что, согласно п. 2 ст. 145 НК РФ, плательщики УСН не обязаны подавать уведомление о праве на освобождение от обязанностей плательщика НДС в налоговые органы — указанное освобождение от исчисления и уплаты НДС применяется автоматически. Освобожденные от НДС «упрощенцы» не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж и не сдают декларацию по НДС, что регламентируется ст. 2 Закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ. 

Но, согласно абзацу 3 п. 5 ст. 145 Кодекса, если в текущем году доход налогоплательщика УСН превысит 60 млн руб, то исчисление НДС будет производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого превышения. Стоит отметить, что пороговое значение доходов в сумме 60 млн руб для налогоплательщиков УСН определяется по кассовому методу. Напомню, что кассовый метод — это признание расходов и доходов по факту, то есть пришла выручка на расчетный счет или в кассу организации — это считается доходом. Оплатили товары, услуги, работы через расчетный счет или кассу — это расходы.  

Также нужно учитывать, что на налогоплательщиков УСН с 01.01.2025 распространяются все нормы главы 21 Кодекса, включая льготы, установленные ст. 149 НК. Это говорит о том, что «упрощенцам» не надо платить НДС по необлагаемым операциям, в том числе при оказании услуг общепита, ЖКХ, медицинских услуг, реализации жилых домов и помещений — это следует из п. 2 Методических рекомендаций Письма Минфина от 29.08.2024 № 03-07-07/81842.