Как налоговая проверяет бухгалтерскую отчетность налогоплательщиков

Федеральная налоговая служба в 2025 году проверяет бухгалтерскую и налоговую отчетность бизнеса все более технологично и избирательно. Почти каждая сданная декларация и баланс проходят автоматизированную камеральную проверку — быстрый электронный анализ на ошибки и несоответствия. Большинство добросовестных компаний на этом этапе успешно подтверждают свои данные. Но если показатели вызывают вопросы — например, явные расхождения между бухгалтерской отчетностью и налоговыми декларациями — инспекция запросит пояснения либо внесение исправлений. Системы ФНС мгновенно сверяют ваши отчеты с массивом данных контрагентов и контрольными соотношениями. А вот полноформатные выездные проверки сейчас назначаются точечно, когда есть серьезные признаки нарушений. Налоговики отбирают в «группу риска» компании с аномально низкими налогами, хроническими убытками или, скажем, выплатой зарплат в конвертах. В таких случаях инспекторы приходят на предприятие, изучают документы в деталях и доначисляют налоги, пени и штрафы при обнаружении ошибок. 

Камеральная проверка: автоматический первичный контроль

Камеральная налоговая проверка — это проверка «не выходя из налоговой инспекции». Она проводится по каждой поданной декларации или расчету и, фактически, теперь охватывает и бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которую компании ежегодно сдают в ФНС. Камеральная проверка проходит в течение 3 месяцев со дня подачи отчетности и не требует специального решения — это рутинный этап налогового контроля, закрепленный в Налоговом кодексе. Инспекторы, по сути, доверяют эту работу компьютерам: современные программы автоматически проверяют формат и логические соотношения в отчетах, сверяют цифры между взаимосвязанными формами отчетности и даже сопоставляют ваши данные с информацией контрагентов.

Пример: если в бухгалтерском балансе сумма налога на прибыль к уплате за год значительно отличается от начислений по налоговой декларации, или, скажем, в отчете о финансовых результатах отражена прибыль, а в налоговой декларации по прибыли — убыток, система ФНС это заметит. Сначала срабатывают встроенные контрольные соотношения — утвержденные правила увязки показателей. Так, налоговая проверяет внутреннюю согласованность всех форм бухгалтерской отчетности (баланса, отчета о финансовых результатах и др.) и их соответствие данным налоговых деклараций. Если какое-то соотношение нарушено — например, валюту баланса «не бьет» между активом и пассивом, или показатели отчетности не стыкуются с декларациями — программа присвоит ошибке код, и налоговая вышлет вам уведомление с требованием пояснить расхождения либо внести правки.

Важно понимать, что разницы между бухгалтерским и налоговым учетом сами по себе возможны и законны. Бухгалтерская прибыль не равна налоговой базе по налогу на прибыль из-за разных правил признания доходов/расходов, и т.д. Поэтому, получив от инспекции запрос, нужно в течение 5 рабочих дней подготовить объяснения и при необходимости сдать скорректированную отчетность. Например, компании нередко прикладывают расшифровки строк баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы показать, откуда взялись различия. Если же обнаружена явная ошибка (скажем, перепутали коды или не учли какую-то сумму), лучше оперативно подать уточненную декларацию или исправленный баланс. На этом этапе обычно нет штрафа, если вы сами все исправили. ФНС даже разъясняла, что компания вправе, но не обязана представлять скорректированную бухгалтерскую отчетность в ответ на такое требование. Ваш отчет все равно будет считаться сданным (его примут в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности — ГИРБО), даже если выявлены несоответствия.

Что именно проверяет налоговая автоматизированно при камеральном контроле: во-первых, правильность заполнения форм и основных показателей. Простой пример — код ОКВЭД (вид деятельности) в титульном листе бухгалтерской отчетности. Если вы указали код, отличающийся от основного вида деятельности фирмы по данным ЕГРЮЛ, инспекция автоматически это заметит и потребует пояснить или исправить. Часто такое случается, когда у компании несколько видов деятельности и в отчетности указан не «первый по выписке» код. Формально это не ошибка, но налоговая рекомендует привести данные в соответствие — например, поменять основной ОКВЭД в регистрационных данных, чтобы впредь код в отчетности совпадал. Во-вторых, как уже сказано, программа проверяет арифметику и логику внутри отчетности. ФНС еще в 2019 году утвердила перечень контрольных соотношений для баланса и отчета о финансовых результатах. Эти правила очевидны (99,99% что при их нарушении в отчет закралась ошибка, отмечают эксперты). Например, сумма активов должна равняться сумме пассивов; валюта баланса этого года должна совпадать с показателем на конец прошлого года и т.п. Кроме того, сами бухгалтеры знают про проверочные соотношения: например, строка «Денежные средства» в балансе должна равняться остаткам денег в отчете о движении денежных средств, и т.д. Если логика не соблюдена — будет уведомление от ФНС.

Наконец, камеральная проверка сопоставляет данные разных отчетов. Налоговая инспекция имеет право проверить взаимную увязку показателей налоговой декларации с показателями бухотчетности. Поэтому, когда ваша годовая бухгалтерская отчетность попадает к инспекторам, они сравнивают ее с вашими же декларациями по налогам. Например, показатели годового баланса сверяются с данными годовых деклараций по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество. Если обнаружатся существенные расхождения (после учета всех допустимых различий учета), налоговая потребует их объяснить. Скажем, если в декларации по налогу на прибыль отражены убытки, а бухгалтерский отчет показывает прибыль, компании надо обосновать причины — инвестировали в развитие, списали резервы по правилам бухучета и т.п. Или другой пример: в балансе значится большая кредиторская задолженность, а в налоговых регистрах нет соответствующих сумм — инспектор может поинтересоваться, что это за долги и правильно ли они отражены. Таким образом, бухгалтерская отчетность превратилась в еще один инструмент налогового контроля. Раньше она сдавалась лишь в Росстат, и налоговики ею почти не занимались, но теперь (начиная с 2019 — 2020 годов) все компании отправляют ее сразу в ФНС в электронном виде. Инспекторы реагируют на нее так же, как на декларации: находят несостыковки — требуют пояснений. Поэтому относиться к составлению бухотчетности надо не менее ответственно, чем к налоговым формам.

Если камеральная проверка выявит прямое нарушение — например, недоплату налога — вам вышлют требование уплатить недоимку с пенями. Здесь уже возможен штраф за занижение налоговой базы (обычно 20% от суммы недоплаты, согласно ст.122 НК). Однако чаще на камеральной стадии дают шанс все урегулировать мирно. Совет для бизнеса: всегда оперативно отвечайте на уведомления из инспекции. Предоставьте запрошенные пояснения, подкрепите их расчетами, таблицами, копиями документов при необходимости. Если правда ошиблись — исправьте отчетность и доплатите, что нужно. Тогда камеральный этап для вас завершится без серьезных последствий.

Выездная проверка: детальный аудит на территории компании

Выездная налоговая проверка — это уже очень серьезное мероприятие, которого старается избежать любой благоразумный бизнес. В отличие от камеральной, выездная проверка проводится по особому решению налогового органа и обычно охватывает период до 3 последних лет деятельности фирмы. Инспекторы фактически «живут» в это время на вашей бухгалтерии: запрашивают первичные документы, изучают договоры, счета-фактуры, бухгалтерские регистры, беседуют с сотрудниками. Цель — выявить недоимки и нарушения, которые не видны при поверхностном камеральном контроле.

Назначению выездной проверки всегда предшествует так называемый предварительный анализ. ФНС не будет тратить ресурсы на визит без причин. Инспекторы тщательно отбирают кандидатов по множеству критериев риска (о них — в следующем разделе). Если ваша компания благополучно сдает отчетность, платит налоги не ниже среднеотраслевого уровня и не «светится» в подозрительных схемах, то вероятность внепланового визита минимальна. К тому же с 2022 по 2024 год действовал мораторий на многие проверки малого бизнеса, и налоговых в том числе, что сократило число выездных ревизий. Однако в 2025 году мораторий в основном снят, и налоговая служба возвращается к риск-ориентированному надзору в полном объеме. То есть малый и средний бизнес по-прежнему защищены от массированных проверок, но при наличии серьезных индикаторов нарушения проверка все же придет.

Выездная проверка начинается с того, что компания получает решение (предписание) о ее проведении. В документе указываются проверяемый период и налоги, по которым будет аудит. Чаще всего инспекторы смотрят все основные налоги сразу — прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы — за последние три года. Плановая длительность такой ревизии — до 2 месяцев (для крупных налогоплательщиков — до 4 месяцев, и может быть продлена до 6 месяцев). Но на практике выездная проверка — это всегда ощутимая нагрузка: несколько инспекторов могут неделями запрашивать у вас сведения, отвлекая управленцев и бухгалтеров. Важно: без крайней нужды инспекция не будет проверять одно и то же дважды. Повторная выездная проверка по тем же налогам и периодам запрещена, кроме особых случаев (например, обнаружения новых обстоятельств, требований вышестоящих органов или по решению суда).

Как проходит такая проверка? В отличие от камерального контроля, тут работает человек, а не программа. Налоговые инспекторы приезжают в офис (иногда — на производство, склад) и начинают изучать первичку. Они могут запросить практически любые документы: бухгалтерские базы (главную книгу, журналы проводок), банковские выписки, договоры с контрагентами, накладные, акты, счета-фактуры, кадровые документы. Все, что прямо или косвенно связано с формированием налоговой базы. Инспекторы нередко используют метод встречных проверок — запрашивают сведения у ваших партнеров и клиентов, чтобы подтвердить реальность операций. Например, если вы заявили крупные расходы на консультационные услуги, налоговая может направить запрос исполнителю этих услуг: а действительно ли они вам их оказывали, есть ли подтверждения? Благодаря централизации данных в АИС «Налог-3» проверяющие зачастую и без запросов многое знают — у них под рукой информация из банков о движении денег, из Росреестра о недвижимости, из ГИБДД о ваших авто и т.д. Поэтому обмануть проверяющих сейчас практически нереально.

Пример: фирма несколько лет показывала убытки, но при этом продолжала инвестировать и выплачивать зарплату — очевидно, за счет займов учредителя. Налоговая решает проверить, нет ли здесь искусственного завышения расходов. В ходе выездной проверки инспекторы изучат все крупные затраты: аренда, маркетинг, консалтинг. Если выяснится, что какие-то услуги на самом деле не оказывались (договоры фиктивные) или расходы документально не подтверждены, эти суммы исключат из налоговых затрат и доначислят налог на прибыль. Другой пример — строительная компания декларирует низкую рентабельность, списывая большие суммы на субподряд. Проверяющие приедут на объекты, сверят акты выполненных работ, проверят субподрядчиков по базам. Если обнаружат, что часть субподрядчиков — однодневки и реально работы не делали, компанию обвинят в выводе денег и сокрытии прибыли. Доначисления могут быть серьезными, вплоть до миллиона рублей и выше, плюс штраф 20 — 40% от доначисленного и пени.

Помимо изучения документов по фактам совершенных сделок, налоговая может провести инвентаризацию имущества на складе, осмотр помещений, встретиться с сотрудниками.

Итоги выездной проверки фиксируются в акте проверки. Акт — это официальный документ, где перечислены все выявленные нарушения: какие суммы, по мнению налоговой, не доплачены, какие статьи закона нарушены. Компании дается возможность возразить — в течение 1 месяца можно подать письменные возражения на акт, представить дополнительные документы. Затем налоговый орган выносит решение по проверке: либо привлекает налогоплательщика к ответственности (т.е. доначисляет налоги, штрафы), либо прекращает дело, если возражения убедительны. Решение тоже можно обжаловать — сначала в УФНС (апелляция), потом в суде. На время разбирательств инспекция может приостанавливать операции по счетам или требовать обеспечить уплату доначислений (например, при очень крупной сумме доначисленных налогов могут временно заблокировать счета, арестовать имущество в пределах претензий). Для малого и среднего бизнеса это серьезный риск — заморозка счета зачастую парализует работу. Поэтому допускать до выездной проверки нежелательно: лучше устранить проблемы заранее, на этапе камерального контроля или предпроверочного анализа.