Налоговый контроль в 2025 году: что надо знать бизнесу

В 2025 году налоговый контроль в России характеризуется активным применением цифровых технологий и риск-ориентированного подхода. Федеральная налоговая служба России (ФНС) представляет собой масштабную IT-систему, применяющую современные методы и инструменты цифрового контроля, включая роботизированный анализ АСК НДС-2, онлайн-кассы (ККТ), системы маркировки товаров («Меркурий», «Честный ЗНАК», ЕГАИС и другие).

В настоящее время существует более 84 критериев налогового риска, из которых 12 являются общедоступными и утверждены Приказом ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@. И этот список постоянно расширяется по мере повышения уровня автоматизации контроля и совершенствования методологии проверок с помощью новых инструментов.

Виды налоговых проверок и предпроверочный анализ

ФНС применяет как стандартные виды налогового контроля (камеральные и выездные проверки), так и мероприятия налогового контроля вне рамок проверок (предпроверочный анализ, ППА). Основная цель таких мероприятий — побуждение налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств.

Камеральная налоговая проверка проводится инспекторами на основе отчетности, предоставленной налогоплательщиком. Если в течение 3 месяцев после подачи отчетности не поступило претензий, проверка считается успешно завершенной. В случае выявления нарушений налоговый орган в течение 10 дней после проверки составляет акт.

Выездная налоговая проверка (ВНП) — более сложное мероприятие, назначаемое руководителем налоговой инспекции. Кандидаты на ВНП отбираются по 12 критериям риска, таким как работа через цепочку посредников, низкая налоговая нагрузка и другие. Период проверки — до 3 лет предшествующих году вынесения решения о проверке, и отчетные периоды текущего года. Стандартный срок проверки — 2 месяца с даты решения о ее проведении, с возможностью продления до 6 месяцев. Проверяющие могут запрашивать любые документы, проводить выемки, осмотры и экспертизы. Проверка может приостанавливаться на срок до 6 месяцев для дополнительных действий (например, запрос документов у контрагентов). В этот период, который не засчитывается в срок проверки, инспекция не вправе что-либо делать на территории проверяемой компании или предпринимателя.

По итогам ВНП составляется справка, затем в течение двух месяцев готовится акт проверки. После вручения акта у налогоплательщика есть месяц на подачу возражений. Затем налогоплательщика приглашают на рассмотрение материалов, где он может активно отстаивать свою позицию, предоставлять доказательства и ходатайствовать о снижении штрафа. Окончательное решение налоговый орган принимает в течение 10 рабочих дней после рассмотрения материалов. Это решение может быть обжаловано в вышестоящем органе, а затем в суде.

10 правил подготовки к прохождению налоговых проверок

1. Изучите права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21, 23 НК РФ) и налоговых органов (ст. 31 и 32 НК РФ).
2. Проверьте и приведите в порядок первичные документы, штатное расписание, расстановку, приказы о назначении на должность, доверенности, должностные инструкции и полномочия сотрудников, юридический и фактический адреса компании.
3. Оповестите контрагентов о возможной встречной проверке, чтобы избежать налоговых рисков и доначислений. Они должны быть готовы подтвердить факт хозяйственной деятельности.
4. Проверьте документы контрагентов, собрав информацию о их благонадежности и подтвердив проявление должной коммерческой осмотрительности.
5. Подготовьте офис и документы к визиту инспекторов, минимизируйте доступ к лишней информации.
6. Если на одной территории находятся несколько организаций или ИП, разделите документы и компьютерные системы для предотвращения риска признания их взаимозависимыми.
7. Подготовьте сотрудников к возможным допросам, минимизируйте их взаимодействие с проверяющими.
8. Выделите отдельное помещение для работы налоговиков, исключив доступ к информации и документам, не относящимся к проверке.
9. Назначьте ответственного сотрудника, который будет компетентно и эффективно взаимодействовать с инспекторами.
10. Тщательно проверяйте полномочия налоговых инспекторов, будьте корректны, доброжелательны, привлекайте к участию налоговых консультантов и юристов.

Мероприятия налогового контроля «вне рамок» проверок или ППА

При составлении плана по контрольным мероприятиям на год и по субъектам, которые будут включены в него, ИФНС руководствуется критериями, перечисленными в Концепции планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). В соответствии с ними вы можете и самостоятельно оценить риски проведения выездной налоговой проверки в отношении своей организации или ИП.

Предпроверочный анализ (ППА) проводится при выявлении налоговых рисков, таких как дробление бизнеса, неправомерное применение налоговых льгот, ошибки при внутригрупповом финансировании, наличие спорных контрагентов, необоснованные расходы и другие.

Как именно налоговая служба определяет нарушения налогового законодательства конкретным налогоплательщиком, зависит от категории риска: разрывы по НДС выявляются АСК НДС-2, дробление — через, прежде всего, анализ взаимозависимости (в том числе косвенной), приближение к лимитам по специальным налоговым режимам с резким сокращением доходов в четвертом квартале и т.д.

Для первичного выявления большинства рисков ФНС использует программный комплекс «ППА-Отбор», присваивая налогоплательщикам определенное количество баллов (за три года). Чем больше баллов наберете — тем выше шанс попасть под предпроверочный анализ.

Независимо от причины проведения ППА, существуют признаки, сигнализирующие о том, что он проводится в отношении конкретного ИП или организации:

• Поступают требования вне рамок проверок. При этом налоговики могут проявлять интерес ко всей группе компаний или к отдельным проблемным сделкам и контрагентам.
• Руководитель или работники вызываются на допросы (для дачи показаний).
• Контрагенты получают требования в рамках встречных проверок как по всем участникам группы компаний, так и по отдельным проблемным сделкам.
• Налогоплательщика вызывают на комиссии по легализации налоговой базы (рабочие встречи, комиссии по побуждению и т.п.), где ему предлагают подать уточненные налоговые декларации.

Высокая эффективность работы ФНС за счет широкого использования передовых инструментов значительно повышает требования к добросовестности и ответственности бизнеса. Строгое соблюдение налогового законодательства и понимание существующих рисков позволят вам сохранить деловую репутацию, избежать серьезных финансовых последствий и обеспечить своему бизнесу стабильное развитие.