Какие налоги платит бизнес в РФ

Актуальные вопросы налогообложения бизнеса в сегменте ВЭД — исчисление налога на прибыль, подтверждение нулевой ставки, акцизный сбор. Налоговая реформа затронула МГК и нерезидентов-владельцев акций и долей компаний.

НДС при импорте из ЕАЭС

Посредники иностранных поставщиков стран ЕАЭС при реализации товаров частным лицам в России уплачивают НДС как:

налоговые агенты, если продажа осуществляется через интернет-площадки;
налогоплательщики при импорте в РФ — во всех остальных случаях.

Нововведения действуют с 2025 года. Обязанность уплаты НДС при импорте продукции по таким контрактам возложена на российских агентов, комиссионеров или поверенных, которые зарегистрированы как индивидуальные предприниматели или компании (п. 4 ст. 151 НК РФ).

Правило распространяется только на товары, принятые на учет российскими посредниками начиная с 2025 года (п. 9 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 г. № 539), оплата проходит не позднее 20 числа каждого последующего месяца.

Нулевая ставка НДС

Ставка НДС 0% действует, если зарегистрированные субъекты хозяйствования реализуют физическим лицам товары, ранее экспортированные с территории РФ в рамках таможенной процедуры.

Закон предусматривает два условия:

Продукция вывезена ранее за границу этой же компанией, которая реализует ее. 

Товар отгружается с объекта на территории страны, в которую был оформлен экспорт и она не входит в состав членов ЕАЭС (пп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Правило применяется исключительно к товарам, которые были отправлены на экспорт и помещены под соответствующий режим не ранее 2025 года. Для обоснования нулевой ставки нужно предоставить электронный Реестр, счет на оплату, договор аренды склада, адрес доставки на имя физического лица (пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Чтобы легально реализовывать товары физическим лицам за рубежом, не требуется вести раздельный учет входного НДС по нулевым и иным финансовым операциям  (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Важно! Чтобы обосновать ставку НДС 0% по международным перевозкам достаточно предоставить пакет документов, идентичный для импорта/экспорта товаров за пределы ЕАЭС и РФ.

Особенности налога на прибыль

С 2025 года предприниматели, в том числе которые производят выплаты иностранным компаниям, уплачивают налог на прибыль по ставке до 25%. Нововведение действует с 2025 года.

Если на правоотношения между контрагентами не распространяется СОИДН (соглашения об избежании двойного налогообложения), доходы субъектов облагаются по ставке НК РФ.

К примеру, субъекты бизнеса в статусе нерезидентов обязаны оплачивать налог со своих доходов по таким ставкам:

• поступления по дивидендам — 15% в общем случае; 
• доходы от международных перевозок — 10%;
• лицензионные договора — 25%;
• безвозмездные выплаты — 25% (п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

С 2025 на последующие 5 лет для IT компаний действует ставка по НП в размере 5%. До этого несколько лет ставка была нулевой.

Уплата налога участниками МГК

C 2026 года введена статья 288.5 НК РФ, устанавливающая порядок расчета и уплаты минимального налога на прибыль (внутренний аналог глобального правила Pillar 2) налогоплательщиками-участниками международных групп компаний (МГК).

Ключевые условия применения:

• Материнская компания МГК — нерезидент РФ.
• Группа имеет статус резидента государства, юрисдикция которого внедрила правила Pillar 2 (IIR/UTPR). Перечень утверждает Минфин РФ.
• Выручка МГК за два года превышает 750 млн евро.

Суть правила: если условная налоговая ставка российского участника такой МГК составляет менее 15%, он обязан доплатить налог до этого уровня. Это аналог QDMTT/DMTT. 

Особенности расчета по российским правилам:

• Ставка и налог рассчитываются для каждой компании отдельно.
• База для расчета — данные налогового, а не финансового учета.
• Распределение налога: 5% — в федеральный бюджет, 10% — в региональный.
• Учитываются уплаченные авансовые платежи.
  
  Такой подход означает, что государство минимизировало риск возникновения ситуаций, при которых льготные налоговые преференции по законам РФ могли бы стать основанием для добора налога на прибыль в других юрисдикциях. 

НДФЛ при продаже акций и долей бизнеса

Резиденты РФ не платят НДФЛ с реализации акций компаний, которыми владели свыше 5 лет, и облигаций, которыми владели свыше 1 года, если совокупная сумма не превышает 50 млн. рублей. С превышения — налог оплачивается в размере 13%-15% (ст. 224 НК РФ).

Нерезиденты наоборот обязаны оплачивать в полном объеме налог 30% на доходы, полученные от реализации (погашения) акций, облигаций организаций с российским резидентом, а также инвестиционных паев, независимо от срока владения. Необлагаемый лимит на них не распространяется (п.п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ).

Статус резидента или нерезидента в контексте уплаты налога определяется не по итогам года (31 декабря), а на дату проведения каждой конкретной выплаты дохода.

Акциз на импортную продукцию

Акциз — косвенный налог, включенный в стоимость подакцизных товаров или услуг. Он рассчитывается от таможенной стоимости с учетом таможенной пошлины. Налогоплательщик — декларант груза.

Полные ставки приведены в ст. 193 НК РФ. На стоимость товара с учетом акциза далее начисляется НДС.

Порядок уплаты при импорте:

• Из стран ЕАЭС: акциз платится за месяц принятия товара к учету, срок — до 20 числа следующего месяца в ИФНС по месту учета.
• Для маркируемых товаров (из ЕАЭС): срок — в течение 5 рабочих дней после принятия к учету; платеж осуществляется на таможне, выпустившей товар.
• Из других государств: акциз уплачивается каждый раз при таможенном декларировании до подачи декларации на таможне.

Самый распространенный вид ставок акциза в РФ — специфические (твердые), то есть фиксированная сумма за единицу товара. Адвалорные ставки (процент от стоимости товара) в чистом виде в России не применяются.

Вывод

Новые условия налогообложения импорта товаров прямо влияют на отечественный бизнес и частных инвесторов. Для превенции нарушений и проблем с налоговыми проверками важно своевременно адаптироваться к новым требованиям.