Налоговый контроль-2025: амнистия, дробление бизнеса и новые меры ФНС

Итоги 1 квартала 2025 года

Начало 2025 года ознаменовалось вступлением в силу масштабной налоговой реформы. С 1 января введены новые ставки и режимы: повысилась ставка налога на прибыль до 25% (ранее 20%), появилась прогрессивная пятиступенчатая шкала НДФЛ и началось взимание НДС с компаний на упрощенной системе (УСН) при выручке свыше 60 млн руб. Одновременно порог выручки для применения УСН увеличен вдвое — до 450 млн руб., что должно снизить стимулы для искусственного дробления бизнеса. ФНС России отчиталась о полной готовности к этим изменениям: разработаны десятки нормативных актов, перенастраиваются информационные системы и запущена разъяснительная кампания для бизнеса.

Налоговая служба продолжила курс на ужесточение администрирования. Еще в июле 2024 г. ФНС ввела официальные методические рекомендации по выявлению «дробления бизнеса», обобщив судебную практику и указав признаки незаконного разделения компаний. За 2018 — 2023 гг. суды рассмотрели 643 дела о дроблении, а общая сумма доначисленных налогов по ним достигла 56 млрд руб. Это подчеркнуло масштаб проблемы и необходимость реформ. В конце 2024 года ФНС начала пилотный проект с пятью крупнейшими маркетплейсами для онлайн-мониторинга выручки продавцов и оперативного выявления схем уклонения. Уже до начала выездных проверок налоговая служба стала рассылать предупреждения селлерам с признаками дробления бизнеса.

Амнистия и налоговые преференции: работают ли новые механизмы

С 2025 года у предпринимателей появилась возможность «очистить» свою налоговую историю от последствий прошлых схем дробления бизнеса. В рамках налоговой реформы запущена разовая амнистия за дробление, призванная мотивировать компании добровольно выйти из тени. Формально амнистия стартовала досрочно — 12 июля 2024 г. вместо изначально планируемого 1 января 2025 г. По новым правилам компаниям прощаются доначисленные налоги, пени и штрафы за 2022 — 2024 гг., если они добровольно откажутся от дробления и начнут прозрачно платить налоги с 2025 года. Важно, что никаких заявлений подавать не нужно — амнистия применяется автоматически, при условии перехода на общую систему налогообложения и консолидации бизнеса.

Исходя из нашей практики, первые месяцы показали большой интерес предпринимателей к этому механизму, хотя говорить о полномасштабных результатах пока рано. Благодаря переносу начала амнистии на июль 2024 года «несколько сотен налогоплательщиков» успели попасть под ее действие и получили шанс на прощение, отмечают эксперты.

Выгоды и риски

Главное преимущество амнистии — возможность избежать катастрофических финансовых последствий. Доначисления налогов вместе с пенями и штрафами часто губительны для бизнеса, а амнистия позволяет их списать, сохранив компанию на плаву. При добровольной легализации компании освобождаются от ответственности за прошлое и избегают штрафов в 40% от недоимки, которые грозят при принудительной проверке. Более того, по предложению бизнеса законодатели приостановили вступление в силу уже вынесенных решений по дроблению за 2022 — 2024 гг. (если они не успели стать окончательными до 12 июля 2024 г.) — у таких компаний теперь есть шанс исправиться и не платить по старым претензиям.

Однако амнистия несет и определенные риски:

1. Она не избавляет от возможной уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Налоговая амнистия «решает» вопросы только гражданско-правовой ответственности (налоги, пени, штрафы), но не уголовной — серьезные нарушения могут повлечь дела по ст. 199 УК РФ, которые амнистия не покрывает.
2. Амнистия доступна лишь тем, чьи нарушения выявлены сравнительно недавно. Решения налоговых органов, вступившие в силу до запуска амнистии, не отменяются и не попадают под прощение.
3. Необходимо учитывать, что далеко не все нарушители могут попасть под амнистию (речь идет о таких нарушениях, как сокрытие выручки, занижение НДФЛ, страховых взносов). Если же компания заявила об «обелении», но продолжила применять схемы или нарушает условия (например, снова начнет дробиться), все списанные долги возвращаются в полном объеме. Таким образом, амнистия — это компромисс: бизнесу дается возможность начать с чистого листа, но при строго честном поведении в дальнейшем.

Новые тренды в дроблении бизнеса в 2025 году

Дробление бизнеса — разделение единого бизнеса на несколько формально самостоятельных фирм ради налоговой выгоды — с 2025 года перестало быть «серой зоной». Теперь это прямо прописанное в законе нарушение с четкими критериями и серьезными рисками. В Налоговом кодексе РФ впервые закреплено официальное определение: дробление — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими организациями или ИП, контролируемыми одними и теми же лицами, направленное преимущественно на снижение налогов через спецрежимы. Проще говоря, законодатель признал популярные ранее схемы с «разбиением» компании на мелкие субъекты (чтобы каждый платил налоги как малый бизнес) — незаконной налоговой уловкой. Закон № 176-ФЗ, вступивший в силу в 2025 году, прямо нацелен на пресечение таких схем, когда фирмы делят обороты между «однодневками» на родственников или подставных лиц ради льгот по налогам.

Популярные схемы 2025 года

Столкнувшись с новым регулированием, бизнес начал искать способы адаптироваться. Многие компании заранее объединяют юрлица или переходят на ОСН, чтобы соответствовать требованиям амнистии. Однако часть предпринимателей пытается сохранить выгоды спецрежимов, видоизменяя схемы дробления. Один из трендов — дробление деятельности на разные направления, чтобы придать видимость экономической обоснованности. Если ранее было распространено создание десятков фирм-клонов с одинаковым профилем, то теперь делают упор на разные виды бизнеса. ФНС признает, что дробление формально допустимо, если разделенные компании ведут реально различающуюся деятельность (например, строительство и консалтинг). В противном случае, когда бизнес, по сути, единый и не может быть разделен без потери функциональности, подобная структура будет расценена как нарушение. Таким образом, компании стараются прописать для каждой «дочки» свою роль — отдельный сегмент рынка, собственные функции — чтобы при проверке ссылаться на деловую цель разделения, а не только налоговую экономию.

Вертикальное дробление и горизонтальное дробление

При вертикальном дроблении вроде бы все просто: например, 20 магазинов ведут одну и ту же деятельность, у них единые процессы, люди, финансы, один выгодоприобретатель.  И тут, как правило, у судов вопросов не возникает: да, это дробление, идем под амнистию. Но намного сложнее дело обстоит с горизонтальным дроблением: например, в группе компаний есть производство промышленных товаров и общепит, плюс могут быть салоны красоты или, например, бани. Выгодоприобретатель один, финансирование, как правило, единое (денежные потоки «гуляют» по группе), займы, лицензионные договоры, оказание внутригрупповых услуг, и при этом центры прибыли переносятся в низконалоговые компании. Также, как правило, есть и единые процессы, например, бухгалтерия на аутсорсинге, одни и те же юристы. Есть практика судов и разъяснения консультантов, что если деятельность самостоятельная, то это не дробление. Но возникает вопрос: насколько она должна быть самостоятельной при таких обстоятельствах?   

В центре внимания налоговой — селлеры на маркетплейсах

Еще одна новая реальность этого года — маркетплейсы и онлайн-торговля стали полем для дробления. Крупные продавцы на маркетплейсах, стремясь сохранить статус малого бизнеса, начали регистрировать несколько аккаунтов на разных юрлиц или ИП. По сути, это современный аналог дробления: размывание выручки между множеством «продавцов», фактически принадлежащих одной группе. ФНС уже отреагировала: теперь сами маркетплейсы помогают выявлять таких нарушителей и «обелять всех на ранних этапах» путем обмена данными. Запущенная ФНС в конце 2024 года онлайн-система мониторинга сразу начала давать результаты — еще до выездной проверки «подозрительным» селлерам приходят уведомления о признаках схем. Ожидается, что в 2025 году проверки продавцов на маркетплейсах станут массовыми, поскольку налоговая открыто заявила о приоритетном внимании к этой сфере.

Свежие кейсы и практика

Судебная практика подтверждает решимость государства бороться с дроблением. Так, в 2024 году арбитражные суды кассационной инстанции рассмотрели 124 спора о дроблении бизнеса и лишь в 22% случаев встали на сторону предпринимателей. Если признаки искусственного разделения очевидны и налогоплательщику нечем их опровергнуть, суды, как правило, поддерживают доначисления. Показателен случай крупной клининговой компании, которая декларировала выручку в пределах лимита УСН, наняв штат в 100 человек, тогда как на своем сайте заявляла об обслуживании 600 магазинов силами 1000+ сотрудников. Проверка ФНС вскрыла, что реальных работников было в разы больше, но их труд оплачивался через сеть зависимых ИП — налицо единый бизнес, искусственно распределенный между «фирмами-пустышками». В итоге суды трех инстанций признали дробление незаконным и доначислили компании 733 млн руб. НДС плюс 174 млн руб. штрафов. Многочисленные подобные кейсы стали сигналом для рынка: с 2025 года компании, не отказавшиеся от спорных схем, рискуют столкнуться с многомиллионными претензиями и даже уголовными делами.

Налоговые органы продолжают внедрять новые инициативы. ФНС активно развивает технологии анализа данных. Налоговики получили расширенный доступ к информации об аффилированности компаний, отслеживают совпадения IP-адресов при сдаче отчетности, движение средств по банковским счетам и другие цифровые следы, указывающие на связь между фирмами. В одном из писем Минфина прямо говорится: вывод о наличии дробления делается на основе совокупности доказательств согласованных действий зависимых лиц, направленных именно на уклонение от налогов, а не на обычную хозяйственную цель. Иными словами, если несколько компаний фактически работают как единое целое и деньги в итоге поступают одному бенефициару без самостоятельной бизнес-логики, то разделение будет признано фиктивным.

Триггеры 2025 года для начала контрольных мероприятий

ФНС перешла на риск-ориентированный подход: проверки инициируются, когда у бизнеса проявляются характерные индикаторы возможного дробления. К основным сигналам, привлекающим внимание налоговой в 2025 году, относятся:

• Одинаковые адреса и инфраструктура. Если формально разные организации работают фактически в одном месте, используют один офис или даже подают отчетность с одного IP-адреса, — это серьезный признак единого центра управления. Хрестоматийный пример — десятки ООО, зарегистрированные по одному адресу (вплоть до «офиса» в виде квартиры).
• Общие ресурсы и персонал. ФНС отслеживает случаи, когда несколько юрлиц делят между собой одних и тех же работников, оборудование, склады, транспорт и прочее. Если сотрудники и техника используются всеми «дочками» совместно, а не обособленно, то компании фактически функционируют как одна. Подобное единое хозяйство при разных юрлицах указывает на схему дробления.
• Взаимозависимые транзакции. Очень характерный индикатор — львиная доля выручки компаний поступает друг от друга. Когда более 70% доходов каждой «микрофирмы» формируется от операций с другими участниками группы, налицо зависимость и отсутствие реальной самостоятельности. Налоговики выявляют такие цепочки по данным бухгалтерской отчетности и банковским проводкам, видя замкнутый круг денег внутри одной группы лиц.
• Резкие перестановки выручки. Классический сценарий дробления — как только одна компания приближается к лимиту по выручке для льготного режима, ключевые клиенты и контракты переводятся на новое юрлицо. Поэтому внезапное падение доходов у старой фирмы и одновременный рост у недавно созданной вызывает подозрения.
• Фиктивное разделение функций. Отсутствие реальной деловой причины для существования нескольких компаний — тоже важный критерий. Если разделение носит чисто «бумажный» характер — например, между связными организациями заключены формальные договоры (аренды, услуг и пр.), но, по сути, управление единое — это мнимое дробление. Признаки могут быть разные: идентичный ассортимент товаров, единый бренд, общий сайт для всех «разных» компаний и т. д. Даже реклама на сайте, как показала практика, может стать доказательством единого бизнеса, если нигде не упоминается разделение юридических лиц.
• Большая проблема — внутригрупповые займы. Когда «карман один», то, как правило, заем выдается обществу, нуждающемуся в оборотных средствах, но в большинстве случаев обратно этот заем не возвращается. И это еще один триггер для налогового органа.

Кроме перечисленных, существуют и другие маркеры. Налоговики настороженно относятся к бизнес-группам, где несколько компаний стабильно показывают доход чуть ниже предельного уровня для льгот, либо где учредители и директора взаимосвязаны (родственники, сотрудники). Совпадение контактных данных, одного бухгалтера на аутсорсе, одного доменного имени сайта — все это тоже складывается в общую мозаику доказательств. Как отмечает ФНС, ключевой вывод делается при совокупности факторов, свидетельствующих о скоординированных действиях зависимых лиц с целью уйти от налогов. Если такая совокупность набирается, проверка почти неизбежна и ее итог предрешен.

Чтобы не попасть под проверку, предпринимателям следует заранее провести ревизию своей корпоративной структуры. Эксперты рекомендуют честно ответить на вопросы: есть ли у каждой из ваших компаний самостоятельная роль и бизнес-цель? Разделены ли управленческие процессы и ресурсы между ними? Соответствуют ли масштабы деятельности декларируемым налоговым режимам? Грамотное документирование деловой цели разделения — лучший щит в случае вопросов от налоговой.

ФНС в 2025 году демонстрирует новую стратегию: вместо пассивного обнаружения нарушений спустя годы после их совершения ведется проактивный мониторинг. Используя обмен данными с банками и онлайн-площадками, налоговые органы еще на ранней стадии видят подозрительные схемы. Это означает, что у бизнеса практически не осталось «лазеек» — вероятность быть замеченным при дроблении сейчас крайне высока. Поэтому совет предпринимателям от налоговых юристов однозначен: прозрачность и обоснованность структуры — залог спокойствия. Если же схема дробления досталась «в наследство» от прошлых периодов, разумнее воспользоваться амнистией и легализовать бизнес, пока разрешено сделать это без штрафных санкций. В противном случае цена вопроса может стать неподъемной.

В условиях новой реальности главное условие выживания бизнеса — прозрачность, адаптивность и продуманное налоговое планирование. Переходный период еще идет, но времени на раскачку почти не осталось: налоговая реформа уверенно продвигается по стране, и отвечать на ее вызовы бизнесу нужно уже сейчас. А для этого крайне важно держать руку на пульсе — отслеживать и анализировать все изменения, желательно напрямую от разработчиков российского налогового законодательства.