Перерасчет земельного налога по участкам сельхозназначения

В 2022-2023 годах инспекторы ФНС России стали активно доначислять земельный налог по участкам, предназначенным для сельскохозяйственного производства и предположительно неиспользуемых по целевому назначению. 

Земли сельскохозяйственного назначения

— это участки, расположенные за границами населенных пунктов, используемые для нужд сельского хозяйства. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяют: сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, различными водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Собственники или арендаторы таких земель должны использовать их по целевому назначению, способ использования не должен наносить вред окружающей среде вообще и в частности — самой земле, как природному объекту.

Признаки неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственной деятельности указаны в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 № 369 (для признания факта неиспользования достаточно одного из них):

• на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;
• на сенокосах не производится сенокошение;
• на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка;
• на пастбищах не производится выпас скота;
• на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;
• залесенность* и (или) закустаренность* составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка;
• залесенность* и (или) закустаренность* на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов;
• закочкаренность* и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

* Цитата из Постановления Правительства, орфография сохранена.

Из п.3 ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» следует, что факт неиспользования земельного участка для ведения сельского хозяйства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности устанавливает орган государственного земельного надзора.

До принятия в судебном порядке по иску названного органа решения о принудительном изъятии такого земельного участка у его собственника отводится не менее трех лет, в течение которых собственник может все же приступить к использованию участка по целевому назначению.

Земельный налог по участкам сельскохозяйственного назначения

Куда более скорые материальные убытки за нецелевое использование земельных участков существуют в налоговом праве. 

Если организация или физлицо не использует земли по целевому назначению, то инспекторы, осуществляющие земельный надзор, выписывают предписание об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства.

С 1 января 2022 года госорган, осуществляющий земельный надзор, обязан сообщать в налоговый орган по субъекту РФ.

• о выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка;
• выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с использованием не по целевому назначению (или неиспользованием по целевому назначению) земельного участка;
• о фактах устранения указанных выше нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо об отмене предписания об устранении указанных нарушений.

Данные об установленные фактах нарушений надзорный орган предоставляет в ФНС в пятидневный срок.

Порядок доначисления земельного налога не зависит от количества собственников, их виновности, а также от факта привлечения их к административной ответственности.

На земельные участки сельскохозяйственного назначения или используемых для сельскохозяйственного производства налоговая ставка установлена в размере не более 0,3%.

Если земля используется не по целевому назначению, ставку устанавливают в пределах до 1,5% кадастровой стоимости земельного участка, то есть в пять раз выше. 

Ранее (до 2022 года) последствием признания нарушения являлось доначисление налога за весь год. В данный момент повышенную ставку применяют:

- со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений;

- либо со дня обнаружения таких нарушений

и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений (пункт 7.2 ст. 396 НК РФ)

Штрафы за нецелевое использование земельного участка

За нецелевое использование могут оштрафовать по ст. 8.8 КоАП РФ. Так, если кадастровая стоимость земельного участка определена:

• на граждан — от 0,5 до 1% кадастровой стоимости земельного участка, но не менее 10 000 рублей;
• на должностных лиц — от 1 до 1,5% кадастровой стоимости земельного участка, но не менее 20 000 рублей;
• на юридических лиц — от 1,5 до 2% кадастровой стоимости земельного участка, но не менее 100 000 рублей.

Если кадастровая стоимость земельного участка не определена:

• на граждан — в размере от 10 000 до 20 000 рублей;
• на должностных лиц — от 20 000 до 50 000 рублей;
• на юридических лиц — от 100 000 до 200 000 рублей.

Стоит отметить, что защита интересов налогоплательщика в подобных спорах крайне трудна (дело №А41-20630/20, истец АО «Русская земля»), но при этом существует возможность аргументации факта использования земельных участков через показания и документы третьих лиц, например — арендаторов, подрядчиков по обработке земельных участков и т.д. (дело №А41-65885/2021, истец ООО «Энергия»)