Налоговая переквалифицировала договоры: когда вычеты по НДС возможны

Суть спора: инвестиции или предоплата

Налогоплательщик, выступая в роли застройщика, привлекал средства соинвесторов по договорам соинвестирования для строительства нежилого здания. После ввода объекта в эксплуатацию он оформлял помещения в собственность, а затем передавал их инвесторам.

• Позиция налоговой: налоговый орган переквалифицировал эти договоры в договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи с предоплатой. Следовательно, полученные от инвесторов суммы были признаны авансом, с которого необходимо начислить НДС. В ходе проверки за 2016–2018 годы компании было доначислено НДС на сумму около 10 млн рублей и начислены пени.
• Позиция компании: налогоплательщик настаивал на инвестиционном характере отношений и оспаривал доначисление. Он также указывал, что при такой переквалификации имеет право на соответствующие налоговые вычеты по НДС, которые ранее не заявлялись, так как операции считались необлагаемыми.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с переквалификацией и встали на сторону налогового органа.

Почему окружной суд отправил дело на новое рассмотрение

Арбитражный суд округа, хотя и согласился с переквалификацией договоров, отменил предыдущие решения по другому, принципиально важному основанию.

Суд указал, что при переквалификации операций из необлагаемых в облагаемые НДС налоговый орган обязан определить реальный размер налоговых обязательств. Это включает не только доначисление налога с полученных сумм, но и учет правомерных вычетов по НДС, которые возникли у налогоплательщика в связи с этими операциями.

Ключевые выводы суда:

1. Принцип реального характера сделки. Определение налоговых обязательств должно производиться с учетом действительного экономического смысла операции. Налоговый орган не может доначислить НДС с одной стороны, игнорируя при этом право налогоплательщика на вычеты, связанные с этими же операциями.
2. Обязанность налоговой при переквалификации. Если проверяющие переквалифицируют сделку, они обязаны самостоятельно исчислить реальные налоговые обязательства за весь проверяемый период, а не делегировать налогоплательщику уточнение деклараций с риском пропуска срока на возмещение.
3. Вычеты не зависят от формального срока. Суд прямо указал, что отказ в учете вычетов исключительно по мотиву пропуска трехлетнего срока на возмещение (который применяется при заявительном порядке) является необоснованным в ситуации, когда перерасчет инициирован самой инспекцией.

Таким образом, дело было возвращено в суд первой инстанции для устранения этого нарушения: суду предписано исследовать вопрос о наличии у компании права на соответствующие вычеты по НДС и оценить их влияние на итоговый размер обязательств.

Практические выводы для бизнеса

• Принцип симметрии. Если налоговая переквалифицирует ваши операции и доначисляет налоги, она обязана симметрично пересчитать и ваши права на вычеты, связанные с этими операциями. Требуйте этого.
• Аргумент в суде. В случае спора ссылайтесь на принцип определения налоговых обязательств с учетом реального экономического смысла и позиции высших судов о недопустимости вменения налога в размере большем, чем это установлено законом.
• Активная защита. Не ограничивайтесь оспариванием переквалификации. Даже если суд согласится с инспекцией, у вас остается сильный аргумент о необходимости учета вычетов для определения реальной суммы к уплате.

Дело № А10-7361/2021