Налоговая амнистия 2025: важнейшие из рекомендаций ФНС

Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ утвердил условия прощения налоговой задолженности из дробления бизнеса в 2022-2024 гг.

Но оставался ряд вопросов, свое видение которых ФНС России представила в рекомендациях для налогоплательщиков и налоговых органов. Благодаря этому группы лиц (далее — Группы), имевшие признаки дробления бизнеса в 2022-2024 гг., могут увереннее настраивать свою будущую деятельность так, чтобы она отвечала условиям налоговой амнистии.

Варианты поведения участников Групп

1. Переход формально самостоятельных участников Группы на общую систему налогообложения.

Для этого каждому участнику достаточно подать в налоговый орган уведомление до 15 января 2025 года. Однако рисков не будет только если каждый из участников Группы не будет иметь в 2025-2026 гг. признаков формальной предпринимательской самостоятельности.

Если участники Группы будут признаны налоговым органом формально самостоятельными, то несмотря на применение ими общего налогового режима консолидация значений средней численности работников по Группе может создавать риск, связанный с применением ее участниками пониженных тарифов страховых взносов (подробнее ниже).

2. Фактический перевод деятельности на одного из участников Группы.

Все материальные и человеческие ресурсы Группы должны быть переданы до 1 января 2025 года одному участнику, который продолжит вести всю деятельность Группы только от своего имени.

3. Объединение формально самостоятельных юридических лиц в одно юридическое лицо с возможным созданием по месту ведения ими предпринимательской деятельности обособленных подразделений этой организации.

Представляется, что наряду со слиянием или присоединением юридических лиц — участников Групп может рассматриваться и создание новой организации, учредителями которой выступают участники дробления.

4. Полное отчуждение акций (долей) юридических лиц, входящих в группу лиц, иным независимым лицам с одновременным прекращением деятельности как единый хозяйствующий субъект.

Подход означает отказ от ведения деятельности от имени нескольких лиц путем продажи «лишних» участников, поэтому является по сути лишь способом консолидации бизнеса на одном хозяйствующем субъекте.

Разъяснение других моментов с примерами

А.) Как видно, для целей амнистии не будет иметь значения отношение сумм амнистируемой задолженности за 2022-2024 гг. и налоговых обязательств Группы после отказа от дробления в 2025-2026 гг. Вновь рассчитанная и уплаченная совокупно по Группе сумма налогов необязательно должна быть равна или больше прощаемого старого долга.

Однако если налоговый орган установит, что отказ от дробления бизнеса в 2025-2026 гг. был сделан частично, то есть не по всем участникам Группы, то «полной» амнистии не будет. Налоговые обязательства за 2022-2024 гг. будут погашаться в части, определяемой пропорционально сокращению в 2025-2026 гг. доли доходов от деятельности, осуществляемой с применением специальных налоговых режимов, в общем объеме доходов Группы.

Пример: Если Группа продолжит в 2025-2026 гг. деятельность с использованием старого или нового участника, применяющего УСН, задолженность из дробления бизнеса в 2022-2024 гг. не будет амнистирована в части, равной доле доходов такого участника в 2025-2026 гг.

Б.)  С 1 января 2025 года для «упрощенцев» лимит доходов повышен с 200 до 450 млн. руб. Это вызывало вопрос: можно ли для целей амнистии не считать «раздробленной» Группу из налогоплательщиков с совокупным доходом до 450 млн. руб. Сейчас ответ однозначен: если бизнес желает сохранить УСН после 1 января 2025 года, то отказаться от дробления можно только путем перевода деятельности Группы на одно лицо.

Пример: Если совокупные доходы Группы из участников на УСН превысят по итогам 2024 года 60 млн. руб., но не превысят 450 млн. руб., условия для амнистии задолженности из дробления бизнеса в 2022-2024 гг. будут соблюдаться при продолжении бизнеса оставшимся единственным участником Группы без заявления о переходе на общий налоговый режим с 1 января 2025 года.

В.) Устранена неопределенность для ситуации, когда налоговая задолженность из дробления бизнеса в 2022-2024 гг. прощается после внесения в ЕГРЮЛ в отношении организации — участницы Группы определенных записей (о начале процесса ликвидации, о предстоящем исключении из реестра, либо о признании банкротом и об открытии конкурсного производства). Разъясняется, что, в случае последующего выхода организации из процедуры ликвидации либо банкротства и продолжения ею деятельности, амнистированная обязанность будет восстановлена, как и в случае продолжения бизнеса в раздробленном формате, но новыми участниками.

Пример: Задолженность организации из дробления бизнеса в 2022-2024 гг., списанная в связи с началом процедур ее исключения из ЕГРЮЛ (ликвидация, банкротство, признание недействующей), будет восстановлена на едином налоговом счете этой организации, если она сохранит свой действующий статус.

Отмечается, что в отличие от организаций налоговая амнистия не распространяется на индивидуальных предпринимателей – участников Групп в случае прекращения ими деятельности или признания их банкротами. Для них налоговые обязательства за 2022-2024 гг. будут считаться прекращенными с 1 января 2030 года, но при условии, что с 1 января 2025 года не будет установлено ведение предпринимательской деятельности с использованием дробления бизнеса в качестве контролирующего лица Группы.

Пример: Задолженность индивидуального предпринимателя из дробления бизнеса в 2022-2024 гг. может быть амнистирована, только если он перестанет быть участником такого дробления.

Г.) Отмечается, что для прекращения налоговых обязательств из дробления бизнеса в 2022-2024 гг. выездная проверка Группы необязательна. Если налоговый орган убедится в отсутствии признаков дробления бизнеса в 2025-2026 гг., выездная проверка за этот период может не назначаться.

При этом возникающие вопросы к Группе можно разрешать путем информирования налогоплательщиков о возможных рисках и получения от них соответствующих пояснений.

Д.) Значимым разъяснением правил налоговой амнистии стало то, что ФНС России специально отметила, что не будут подлежать прекращению, как не связанные с дроблением бизнеса, долги по:

• НДФЛ и страховым взносам, доначисленные в связи с занижением (сокрытием) заработной платы;
• налогу на прибыль организаций, доначисленные в связи с занижением (сокрытием) выручки (доходов);
• налогу на добавленную стоимость в связи с применением льгот в сфере общественного питания;
• налогу на добычу полезных ископаемых в связи с занижением себестоимости полезного ископаемого;
• страховым взносам в связи с получением статуса субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП).

Последнее исключение представляется наиболее «болезненным» для бизнеса, так как до настоящего времени отсутствовала практика доначисления страховых взносов по основанию утраты налогоплательщиком статуса субъекта МСП из-за вменения дробления бизнеса.

Пример: Любая Группа из нескольких хозяйствующих субъектов, применяющих пониженные тарифы страховых взносов как субъекты МСП, несет риск отказа в этом праве, если суммарное значение среднесписочной численности работников по Группе превышает установленный лимит в 250 человек. Соответствующая задолженность амнистии не подлежит.

Чтобы соблюсти условия налоговой амнистии раздробленному бизнесу осталось меньше 2-х месяцев. На первый взгляд, решения для отказа от дробления кажутся очевидными, однако в процессе их реализации могут возникать вопросы, ответы на которые можно получить в рамках аудита с углубленной проверкой налогов. Вы узнаете, как корректно «консолидировать» бизнес в рамках одной компании, какие налоговые последствия мероприятий вас ждут. Рекомендуем комплексно подходить к разработке плана, прибегая к помощи экспертов.