Как работает автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Правовой основой для Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН) служит не Налоговый кодекс РФ, а отдельный Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Пилотный проект по применению АУСН был инициирован в 2022 году в четырех субъектах РФ. С 2025 года этот спецрежим стал доступен для большинства регионов страны. Срок действия эксперимента установлен до 31 декабря 2027 года. АУСН могут применять как общества с ограниченной ответственностью, так и индивидуальные предприниматели.

В целом, система имеет сходство с УСН, но между ними существуют ключевые различия.

Отличительные черты АУСН

• Повышенные налоговые ставки. Для объекта «Доходы» ставка составляет 8%, для «Доходы минус расходы» — 20%, с минимальным налогом в 3% от суммы доходов. Действие пониженных региональных ставок на данный режим не распространяется.
• Отмена страховых взносов. Налогоплательщики АУСН освобождены от уплаты страховых взносов как за наемный персонал, так и (для ИП) за себя. Исключением является фиксированный платеж на страхование от несчастных случаев: в 2025 году его размер — 2 750 руб., на 2026 год запланировано 2 970 руб. 
  Это не означает прекращения формирования пенсионных прав. Пенсионный стаж и коэффициенты продолжают накапливаться, поскольку соответствующие платежи интегрированы в повышенную ставку налога по АУСН.
• Автоматический расчет налога. Исчисление налоговых обязательств осуществляется налоговой службой в автоматическом режиме. Данные для расчета поступают из уполномоченных банков, поэтому предприниматели на АУСН вправе открывать расчетные счета только в кредитных организациях, подключенных к системе. ФНС разработала Методические рекомендации по классификации безналичных операций для целей АУСН.
  Кроме этого налоговая служба использует информацию с онлайн-касс, от операторов электронных площадок и из личных кабинетов налогоплательщиков.
• Ежемесячная уплата налога. В отличие от УСН, где авансовые платежи вносятся поквартально, на АУСН налог перечисляется по итогам каждого месяца — до 25 числа следующего месяца. ФНС направляет уведомление с суммой к уплате до 15 числа.
• Отчетность. Налогоплательщики АУСН освобождены от представления налоговой декларации, расчетов по страховым взносам и формы 6-НДФЛ. Это связано с автоматизированным расчетом налога и отсутствием взносов по единому тарифу. 
  При этом для исполнения банком функций налогового агента по НДФЛ необходимо ежемесячно предоставлять ему сведения о получателях доходов, их размерах и применяемых вычетах.

Ограничения применения АУСН

Требования к применению АУСН являются более строгими по сравнению с традиционной упрощенкой:

• Среднесписочная численность работников — не более 5 человек.
• Заработная плата должна выплачиваться исключительно в безналичной форме.
• Все сотрудники должны являться налоговыми резидентами РФ.
• Предельный размер годового дохода — 60 млн руб.
• Остаточная стоимость основных средств ограничена 150 млн руб.
• Запрещена выплата доходов в натуральной форме, а также доходов, облагаемых по ставкам 9% и 35%.
• Не допускается совмещение АУСН с иными системами налогообложения, включая патентную.

Прочие ограничения аналогичны УСН. К основным из них относятся запрет на наличие филиалов и долю участия других юрлиц в уставном капитале свыше 25%.

Процедура перехода на АУСН

Действующим компаниям и ИП на ОСНО и ЕСХН для перехода на АУСН необходимо направить уведомление в ФНС до 31 декабря текущего года, чтобы начать применять режим с следующего года.

Вновь зарегистрированным — в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Налогоплательщики на УСН или НПД вправе перейти на АУСН с 1 числа любого месяца (пп. 1.1 ст. 4 закона 17-ФЗ).

ИП на патенте должны определить свой базовый режим: УСН или ОСНО. Если применяется УСН, переход на АУСН возможен с 1 числа следующего месяца после подачи заявления о прекращении патента. Если базовым режимом является ОСНО — переход возможен только с 1 января следующего года.

Утрата права на применение АУСН

В случае превышения установленных лимитов компания или ИП теряет право на применение спецрежима.

О факте утраты права необходимо уведомить налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк в срок до 15 числа месяца, следующего за тем, в котором было допущено превышение.

Параллельно, не позднее 30 дней с даты получения уведомления об утрате права на АУСН, можно подать уведомление о переходе на УСН или ЕСХН (п. 9 ст. 4 закона 17-ФЗ). В противном случае налогоплательщик автоматически переводится на ОСНО.

Повторный переход на АУСН возможен не ранее, чем через 12 месяцев после утраты права. 

Необходимость бухгалтерского сопровождения на АУСН

На первый взгляд, автоматизация процессов позволяет обойтись без бухгалтера. Однако при более детальном рассмотрении становится ясно, что без профессиональной помощи или глубокого самостоятельного изучения законодательства не обойтись.

Вот ключевые причины:

1. Бухгалтерский учет для ООО. Для юридических лиц обязанность вести бухгалтерский учет сохраняется. Это подразумевает отражение всех хозяйственных операций и составление годовой бухгалтерской отчетности.
2. Выплата дивидендов. При распределении доходов учредителям необходим расчет сумм к выплате и удержание НДФЛ, что относится к компетенции бухгалтера.
3. Кадровый учет и расчет заработной платы. При наличии сотрудников (как у ООО, так и у ИП) требуется ведение кадрового делопроизводства, а также корректное начисление зарплаты, отпускных и больничных.
4. Предоставление данных в банк для НДФЛ. Необходимо ежемесячно передавать в банк информацию о доходах физлиц и вычетах для исчисления НДФЛ.
5. Сдача отчетности в СФР. Требуется подавать сведения при приеме, увольнении и иных кадровых изменениях.
6. Контроль расчетов ФНС. До 7 числа каждого месяца необходимо проверять корректность исчисленного налогом налога. В случае ошибки со стороны ФНС невыявленная вовремя сумма приведет к переплате налога.
7. Риск перехода на ОСНО. При утрате права на АУСН из-за превышения лимита дохода возникает обязанность по уплате НДС. Если это происходит в середине года, потребуется восстановить учет, как минимум, с начала квартала.
8. Обязанности налогового агента по НДС. В ряде случаев (например, при импорте товаров из стран ЕАЭС или аренде государственного имущества) даже на АУСН возникает обязанность исчислить, уплатить НДС и отчитаться по нему.
9. Налоговые и внебюджетные проверки. Налоговая инспекция может проводить камеральные проверки деклараций за предыдущие периоды, а Социальный фонд России — выездные проверки в целях контроля за назначением пособий и уплатой взносов на травматизм.

Стоит ли переходить на АУСН?

Вопрос перехода на АУСН не имеет однозначного ответа. 

Из преимуществ этого налогового режима стоит выделить следующие:

• лимит по доходам 60 млн рублей,
• отсутствие обязанности уплачивать страховые взносы за сотрудников и, соответственно,  сдавать отчетность по этим взносам,
• для индивидуальных предпринимателей отсутствие обязанности платить фиксированные страховые взносы,
• отсутствие обязанности вести книгу учета доходов и расходов,
• автоматический расчет налога.
   

К недостаткам можно отнести:

• ограничения по численности сотрудников в 5 человек,
• запрет на открытие филиалов и обособленных подразделений,
• отсутствие возможности совмещать АУСН с другими режимами,
• повышенные ставки налога, в отличие от УСН,
• ограничение по доле участия юридических лиц в 25%

Таким образом, АУСН подходит для малого и микро бизнеса или для начинающих предпринимателей, которым важна простота в учете.

Однако, при принятии решения о выборе той или иной системы налогообложения, целесообразно рассчитать налоговую нагрузку на всех имеющихся режимах, и путем сравнения определить, что подходит именно вашему бизнесу.