Налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2025-2026: как применять

На кого распространяется амнистия

Закон вводит понятия «Дробление бизнеса», а также «Группа лиц» и распространяет амнистию на деятельность нескольких организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих следующие признаки:

• осуществляют единую предпринимательскую деятельность;
• являются самостоятельными формально;
• контролируются одними и теми же лицами;
• созданы и функционируют исключительно или преимущественно с целью занижения сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов в нарушение статьи 54.1 НК РФ.

В связи с тем, что в законе отсутствует точное определение термина «единая предпринимательская деятельность», некоторые налогоплательщики могут посчитать, что данная характеристика к их группе неприменима. Однако это не исключает возможности того, что налоговая инспекция может прийти к другому выводу.

В чем выражается амнистия

Группа лиц может быть освобождена от обязанности заплатить «общережимные» налоги, а также пени и штрафы за правонарушения, связанные с дроблением бизнеса в 2022-2024 гг.

Как получить амнистию

Амнистия предоставляется при полном или частичном добровольном отказе Группы лиц от дробления бизнеса в 2025-2026 гг.

При частичном отказе обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022-2024 гг. прекращается в соответствующей части. Последнее правило Закон подробнее не прописывает, что заведомо чревато спором: что должно учитываться при доначислении налогов за 2022-2024 гг. — абсолютное значение уплаченных по «общим» правилам налогов за 2025-2026 гг. по части Группы лиц или их доля?

Как отказаться от дробления бизнеса

Группа лиц будет считаться отказавшейся от дробления бизнеса, если в 2025-2026 гг. налоги будут исчислены и уплачены Группой лиц в размере, определенном в результате консолидации по Группе лиц доходов или других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных налоговых режимов.

Таким образом, теоретически Группа лиц может претендовать на получение амнистии, не меняя своей организационной структуры и налоговых режимов, но только уплатив в бюджет «должную» сумму налогов за 2025-2026 гг. 

Если Группа лиц откажется от дробления бизнеса в 2025-2026 гг. после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки за указанный период, амнистия не будет касаться 2024 года, за который также потребуется доплатить налоги по общим правилам.

Как обеспечивается предоставление амнистии

С 12 июля 2024 года приостанавливается вступление в силу решений, выявивших правонарушения, связанные с фактом дробления бизнеса в 2022-2024 гг., но только в соответствующей части. Указанное решение приобретет юридическую силу, если по результатам выездной налоговой проверки за 2025-2026 гг. будет выявлено дробление бизнеса и решение о доначислении налогов за проверенный период будет утверждено.

С этой же даты налоговые органы обязаны приводить в своих актах и решениях расчеты налогов, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса в 2022-2024 гг. отдельно от доначислений по другим основаниям.

Из этого следует, что приостанавливается вступление в силу решений по проверкам 2022-2024 гг. не только тем, которые назначены до 12 июля 2024 года, но и тем, которые могут быть проведены в будущем (в пределах трехлетней глубины налогового контроля).

В какой момент прощаются долги

Группа лиц может считать себя свободной от налоговых обязательств из дробления бизнеса в 2022-2024 гг. в следующих случаях.

1. В отношении Группы лиц проведена выездная налоговая проверка за 2025-2026 гг., по итогу которой дробление бизнеса в этом периоде не выявлено. В этом случае обязательства за 2022-2024 гг. будут считаться погашенными в момент вступления в силу решения по 2025-2026 гг.

2. Если в отношении Группы лиц не будет проведена выездная налоговая проверка за 2025-2026 гг., то обязательства за 2022-2024 гг. будут считаться погашенными 1 января 2030 года.

Амнистия при закрытии бизнеса

Закон устанавливает правило: для организаций, входящих в Группу лиц, налоговые долги из-за дробления бизнеса в 2022-2024 гг. прощаются с даты внесения в ЕГРЮЛ записей о начале ликвидационных процедур:

• принятия уполномоченным органом организации решения о ее добровольной ликвидации,
• принятия регистрирующим органом решения о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ,
• признания должника-организации банкротом и открытия конкурсного производства.

Удивительно, но выглядит так, что государство готово считать прощенными долги организаций при прекращении ими своей деятельности. В качестве меры противодействия связанным с этим злоупотреблениям Закон устанавливает лишь возможность вменить долги из-за дробления бизнеса в 2022-2024 гг. «правопреемникам», если окажется, что в 2025-2026 гг. деятельность продолжается иными организациями, но под контролем тех же лиц.

Однако указанные правила не учитывают возможность сохранения у организации действующего статуса. Кроме того, непонятно, почему такое условие амнистии не распространено на индивидуальных предпринимателей, готовых отказаться от продолжения бизнеса ради прощения налоговых долгов. Представляется, что обе обозначенные проблемы будут провоцировать споры с налоговыми органами и потребуют выявления судами действительной воли законодателя.

Кто не может воспользоваться амнистией

Налогоплательщики, в отношении которых решения о вменении налогов к доплате из-за дробления бизнеса вступили в силу до 12 июля 2024 года.

Вывод

Амнистия предоставляет возможность государству получить налоги от Групп лиц быстрее, чем через налоговые проверки. Возможно, при расчете было учтено, что некоторые налогоплательщики, заметив у себя признаки дробления, могут принять решение перейти на общий режим налогообложения. Однако различные трактовки правил амнистии могут привести к разным подходам в оценке соблюдения условий, создавая риски даже для тех, кто добровольно отказался от дробления.

Те же, кто сам себя в дроблении бизнеса не «обвинит», могут продолжать ориентироваться на текущую правоприменительную практику и надеяться на отсутствие выездных проверок. При этом можно предполагать, что с 2025 года интенсивность выездного налогового контроля за Группами лиц будет расти, так как он будет предполагать и выявление потенциально амнистируемых долгов за 2022-2024 гг., и проверку выполнения условий амнистии в 2025-2026 гг.