Сроки ВНП нарушили более, чем на 2 года: принудительно не взыщут

Фабула дела

В отношении компании на основании решения налогового органа от 26.11.2018 была проведена выездная налоговая проверка. По итогам проверки принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.05.2022. А также доначислена недоимка по налогу на прибыль и НДС в размере 3,9 млн рублей, штраф на основании ст. 126 НК РФ в сумме 7,2 тыс. рублей. Жалоба в УФНС позволила снизить сумму недоимки по налогу на прибыль на 97 240 рублей, в остальной части решение оставлено в силе. 

В связи с неуплатой недоимки и штрафа, налоговики вынесли решение от 24.10.2022 о принудительном взыскании. Были выставлены инкассовые поручения к расчетному счету компании. Компания обратилась в арбитражный суд и потребовала признать инкассовые поручения не подлежащими исполнению, поскольку, по ее мнению, налоговая инспекция более, чем на два года нарушила сроки проведения ВНП, в связи с чем утратила право на принудительное взыскание задолженности.

Как решили суды

Суд первой инстанции проверил соблюдение сроков инспекторами и пришел к выводу, что при соблюдении установленных НК РФ сроков осуществления контрольных мероприятий после начала выездной налоговой проверки 26.11.2018, меры по принудительному взысканию должны быть приняты не позднее 07.09.2022. При этом, приняты они были 24.10.2022. Соответственно, указанные акты не подлежали исполнению как незаконные. Апелляционный суд с выводами суда первой инстанции согласился.

Суд округа акты нижестоящих судов отменил и указал, что сроки направления требования и принятия решения о принудительном взыскании были соблюдены. Они были исчислены со дня, когда решение Управления фактически вступило в силу — 09.09.2022, без учета нарушения сроков проведения самой налоговой проверки и рассмотрения ее результатов.

Как решил Верховный Суд

В Верховном Суде посчитали иначе. Там напомнили, что:х

• выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев  Этот срок могут продлить до 4 месяцев, а в исключительных — до 6 месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ);
• выездную налоговую проверку можно приостановить на срок не более 6 месяцев (п. 9 ст. 89 нК РФ);
• по результатам ВНП в течение 2 месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными лицами инспекции должен быть составлен акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ);
• акт ВНП должен быть вручен налогоплательщику или его представителю в течение 5 дней (п. 5 ст. 100 НК РФ);
• при наличии возражений, сам акт ВНП, другие материалы и возражения должны быть рассмотрены руководителем инспекции или его замом (п. 1 ст. 101 НК РФ);
• в течение 10 дней должно быть принято решение по возражениям. Этот срок могут продлить, но не более, чем на 1 месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ);
• дополнение к акту ВНП должно быть составлено и подписано должностным лицом налогового органа в течение 15 дней со дня окончания дополнительных мероприятий налогового контроля. Вручено должно быть в течение 5 дней с даты дополнения. На дополнение к акту ВНП в 15-дневный срок могут быть поданы возражения (п. 6.1-6.2 ст. 101 НК РФ);
• если на решение налогового органа подается апелляционная жалоба, указанное решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом со дня принятия решения по жалобе (ст. 101.2 НК РФ).

Соответственно, если налоговики нарушили регламентированные сроки проведения проверки, то это не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по принудительному взысканию.

«Если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке».

В рамках рассматриваемого дела были установлены нарушения:

• акт ВНП вручен налогоплательщику с опозданием более, чем на 1 месяц (должны были вручить не позднее 04.10.2019, фактически направили по ТКС 15.11.2019, получено 16.11.2019);
• сроки составления дополнения к акту ВНП нарушены более, чем на 10 месяцев (должно быть составлено 17.01.2020, по факту составили 20.11.2020);
• срок вручения дополнения к акту ВНП нарушен более, чем на 2 года (должно быть вручено 03.02.2020, фактически вручили 01.03.2022)..
• решение по итогам проведения налоговой проверки должно быть вынесено не позднее 11.03.2020 и вручено не позднее 26.03.2020 однако фактически оно вынесено 25.05.2022.

В итоге, выводы судов первой и апелляционной инстанций были оставлены в силе, выводы суда округа — отменены.

Определение СКЭС ВС РФ от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689 по делу № А38-5256/2022.