Переквалификация сделок при выездных проверках: полномочия ФНС и роль ВС

Почему переквалификация сделок становится проблемой бизнеса

В последние годы налоговые органы все активнее применяют переквалификацию сделок, чтобы доначислить налоги и пени. Компании думают, что грамотно оформленные договоры спасут от претензий. Но ФНС умеет смотреть глубже: за формальной стороной отношений ищут реальную экономическую суть.

Например, займ между аффилированными лицами могут признать скрытым распределением прибыли, а договор с ИП — замаскированным трудовым соглашением. И тут на сцену выходит еще один важный участник — Верховный Суд с разъяснениями для судей по этим вопросам.

Понимание того, как работает эта система, помогает компаниям защитить себя от рисков еще до прихода инспекторов.

Теоретическая основа переквалификации сделок в налоговом контроле

Что такое переквалификация сделок?

Переквалификация — это инструмент, который позволяет налоговым органам игнорировать форму сделки и определить ее действительное содержание. Закон разрешает смотреть на экономическую природу операций, а не на названия договоров.

Пример из практики: Компания заключила договор подряда с самозанятым, но фактически он ежедневно сидел в офисе, пользовался оборудованием работодателя и подчинялся внутреннему распорядку. ФНС переквалифицировала отношения в трудовые и доначислила страховые взносы.

Основания в НК РФ для переквалификации

В ст. 54.1 НК РФ говорится о том, что налогоплательщик не вправе получать налоговую выгоду, если:

• Сделка совершена без деловой цели.
• Основной результат — сокращение налогов.
• В операциях участвуют формальные «прокладки».

Инспекторы анализируют договоры, платежи, переписки и даже телефонные переговоры, чтобы доказать, что компания действовала недобросовестно.

Инструменты налогового контроля: КНП и ВНП

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка проходит без выезда к налогоплательщику. Здесь ФНС проверяет декларации, которые уже поданы. Если возникают вопросы, инспектор направляет требования о пояснениях или документы.

В рамках КНП переквалификация встречается редко, но если выявлены подозрительные схемы — дело могут передать в отдел выездных проверок.

Выездная налоговая проверка (ВНП)

Выездная проверка — самый серьезный инструмент контроля. Инспекторы приходят в офис, запрашивают документы, опрашивают сотрудников, проводят осмотры.

Особенности переквалификации при ВНП:

• Проверяется реальность хозяйственных операций.
• Договоры анализируются на соответствие фактическим действиям сторон.
• Привлекаются эксперты и контрагенты для подтверждения данных.

Пример: В одном деле налоговики доказали, что аренда офиса между материнской и дочерней компаниями по заниженной цене — это притворная сделка, скрывающая безвозмездное пользование имуществом.

Методы и практика переквалификации сделок

Признаки мнимости и притворности сделок

Мнимые сделки — это операции, которые заключаются исключительно для вида, без реального намерения их исполнять. Основная цель таких сделок — создать видимость хозяйственной деятельности при полном отсутствии экономического содержания.

Характерные признаки мнимых сделок:

• Стороны не предпринимают действий для исполнения договора
• Отсутствуют реальные денежные потоки или движение имущества
• Документы оформляются формально, без учета специфики предполагаемой деятельности
• Договор подписывается в день исполнения или с обратной датой

Типичный пример: Фиктивный займ между компанией и ее учредителем для создания видимости финансирования проекта. На практике деньги не передавались, проценты не начислялись, график погашения не соблюдался. Такая сделка создает искусственные расходы для уменьшения налога на прибыль.

Притворные сделки представляют более сложную категорию — под их видом прикрывается совершенно другая правовая операция. Стороны сознательно выбирают неадекватную правовую форму для достижения желаемого экономического результата.

Ключевые особенности притворных сделок:

• Реальные действия сторон не соответствуют условиям договора
• Экономический эффект достигается, но через другие правовые механизмы
• Налоговые последствия «прикрывающей» сделки значительно выгоднее реальной
• Документооборот создается под формальную сделку, а не под фактические отношения

Практический пример: Договор купли-продажи недвижимости между родственниками за символическую сумму прикрывает фактическое дарение. Реальная цель — избежать налога с дарения, но инспекторы могут переквалифицировать сделку и доначислить НДФЛ с рыночной стоимости объекта.

Сложный случай из практики: Компания заключает договоры консультационных услуг с аффилированными структурами в офшорах. Формально — это оплата за экспертизу и аналитику, фактически — вывод прибыли в юрисдикции с низким налогообложением. ФНС может переквалифицировать такие операции в скрытое распределение прибыли с доначислением налога у источника.

Как работает налоговая

ФНС собирает доказательства из разных источников:

• Бухгалтерские документы.
• Электронная переписка и мессенджеры.
• Показания сотрудников и контрагентов.
• Сведения из банков и Росфинмониторинга.

Чем больше несостыковок, тем выше риск переквалификации.

Роль судебной практики и постановлений Пленума ВС РФ

Как постановления Пленума влияют на налоговые споры

Постановления Пленума Верховного Суда РФ объясняют, как применять нормы закона в сложных ситуациях. Несмотря на то что формально они не являются источником права, суды активно ориентируются на них при вынесении решений.

Ключевые постановления:

• 23 июня 2015 года: «Суть важнее формы». Судьи должны оценивать реальное содержание сделок.
• 26 ноября 2019 года: «Недостоверные доказательства в налоговых делах». Налоговики обязаны предоставлять надежные и проверяемые данные.

Почему это важно

Если налогоплательщик подготовлен и может подтвердить деловую цель сделки, шансы выиграть в суде возрастают. Постановления ВС РФ дают юристам и бухгалтерам четкий ориентир.

Перекрестный анализ: ФНС и Верховный Суд

Судебные инстанции все чаще занимают позицию налоговых органов. ФНС переоценивает сделки с учетом их экономического содержания, а Верховный Суд поддерживает этот подход при наличии у налоговиков доказательств. Для бизнеса это предупреждение — даже официальный договор не защитит, если фактическая деятельность не соответствует его условиям и несет потери для бюджета.

Практические рекомендации для бизнеса

• Проверяйте договоры на прочность. Убедитесь, что текст отражает фактическое исполнение.
• Фиксируйте деловую цель сделок. Протоколы, служебные записки и бизнес-планы могут стать доказательством.
• Анализируйте контрагентов. Работа с «техническими» компаниями повышает риск претензий.
• Готовьтесь к проверкам заранее. Проведите внутренний аудит и устраните слабые места.

Заключение

Налоговый контроль становится все жестче, а судебная практика — более глубокая и ориентированная на реальную экономику. Постановления Пленума ВС РФ помогают выстраивать стратегию защиты, но главное — вовремя подготовить бизнес к возможным вопросам налоговиков.

Тот, кто думает о рисках заранее, не окажется в ситуации, когда налоговая инспекция ломает привычный уклад компании всего за одну проверку. В таких обстоятельствах профессиональная поддержка становится критически важной для сохранения бизнеса и минимизации финансовых потерь.

Специалисты налогового консалтинга, в частности команда RUSTAX, отмечают рост количества случаев переквалификации сделок и усиление требований к документальному обоснованию экономической целесообразности операций. Опытные консультанты помогают выстроить защитную стратегию документооборота еще до возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами.