Почему возникают риски по НДС и налогу на прибыль и как их минимизировать

На налогоплательщиков ложится очень серьезное бремя налоговых обязательств, ведь в большинстве случаев поставка товаров и фактическое выполнение услуг в адрес налогоплательщика (выгодоприобретателя) не являются обстоятельствами, исключающими налоговые риски, связанные с доначислением НДС и налога на прибыль организаций в рамках мероприятий налогового контроля.

Простыми словами: если товар поставлен, услуги оказаны в полном объеме, налоговым органом вне зависимости от этого могут проводиться контрольные мероприятия по установлению обоснованности/ необоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика (выгодоприобретателя). Например, обоснованность (правильность) применения налогового вычета по НДС проверяется документально, а не «физически».

Любое экономическое действие Общества обязательно необходимо рассматривать через призму налогового комплаенса:

Согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»:

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Таким образом, согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53:

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Считаем, что основным из таких документов, согласно ч. 1 ст. 169 НК РФ является «Счет–фактура»:

• счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Доказывание сложных разрывов зачастую происходит с применением ст. 54.1. НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов»:

• Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)»:

• Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) при наличии умысла. 

Умысел, как правило, в данных случаях описывается в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Таким образом, все действия Общества необходимо рассматривать через призму налогового комплаенса, так как ФНС в своих «разработках» возможных рисков неуплаты налогов и сборов может рассматривать любую сделку как на предмет завышения расходов, так и на предмет занижения доходов.

При проверке контрагентов можно воспользоваться следующей формулой:

Выручку компании (потенциального контрагента) делим на 6 и таким образом получаем от выручки 20 % входного НДС.

Пример: 150 000 000 руб. (выручка Общества) / 6 = 25 000 000 руб. (сумма входящего НДС), из которых желаемый порог уплаты должен составлять не менее 11 %. Т.е. 25 000 000 руб. (сумма входящего НДС) х 11 % =  2 750 000 руб.

Так, желаемый порог уплаты НДС за 1 квартальный год работы Общества составляет — 2 750 000 руб.

В случае, если сумма удельного веса уплаченного НДС очевидно не сопоставима с выручкой Общества — потенциального продавца товаров или услуг, можно сделать предварительный вывод о наличии «технического» характера деятельности такого Общества.

Однако, учитывая диверсификацию ряда отраслей, установлены иные желаемые показатели по НДС, значительно превышающие 11% (прим. — клининг).