Самозанятые и «зарплатные схемы»: новая зона внимания ФНС

Отдельный тренд 2025 года — борьба с злоупотреблениями статусом самозанятого. Режим налога на профессиональный доход (НПД) изначально задумывался для фрилансеров и малого бизнеса, но некоторые компании стали массово переводить своих штатных сотрудников в «самозанятые», чтобы не платить НДФЛ и взносы.

ФНС и Минфин объявили войну таким «зарплатным схемам». Важно понимать: сейчас налоговым органам не нужно проводить выездную проверку, чтобы выявить подмену трудовых отношений. Все видно на этапе камеральной проверки расчетов по страховым взносам (РСВ) и 6-НДФЛ. Если в 6-НДФЛ небольшие суммы удержанного НДФЛ, а одновременно по контрагентам проходят значительные выплаты физлицам (пусть и зарегистрированным как самозанятые) — инспекция сделает вывод о схемах оптимизации. Уже были случаи, когда компаниям доначисляли НДФЛ и взносы только на основе документов камеральной проверки, без выхода на место.

Судебные кейсы

К сожалению для бизнеса, в спорах по «самозанятым» схемам выиграть получается редко. Например, компании в сфере общепита доначислили ~1,1 млн руб. налога и взносов за труд поваров, оформленных как самозанятые; суды поддержали налоговую. Лишь частично сумму удалось снизить через налоговую реконструкцию — учли уже уплаченный НПД и другие вычеты, итоговая доплата составила 546 тыс. руб. Другой пример: клининговая компания, почти весь персонал которой числился самозанятым, получила доначисления на 3,8 млн руб. Суды прямо указали на подмену трудовых отношений — фактически сотрудники работали как штатные. Таких решений уже немало, суммы доначислений существенные, и работодателю почти нереально доказать свою правоту. Налоговики тщательно собирают доказательства: сопоставляют графики работы людей, их записи в пропускных журналах, выясняют, кто выдавал им задания и контролировал процесс. В самих налоговых проверках тоже появились типичные вопросы: сколько у вас самозанятых подрядчиков, как давно и почему работаете именно с ними, не связан ли никто из них с компанией организационно.

Признаки «зарплатной» схемы с самозанятыми

На основе практики можно выделить ряд факторов, которые налоговые органы считают свидетельством фиктивности статуса самозанятого. Их полезно знать всем работодателям: если у вас эти признаки налицо — велик риск, что инспекция переквалифицирует отношения в трудовые.

Основные топ-5 признаков

1. Организационная зависимость. Компания не берет человека в штат, но ставит условием: оформить статус плательщика НПД (самозанятого). Далее «заказчик» (фактически работодатель) сам распределяет таких «самозанятых» по объектам, дает им задания, контролирует время и объем работ.  Иными словами, человек встроен в организационную структуру компании, хоть и оформлен как независимый.
2. Инфраструктурная зависимость. Работа выполняется под управлением и контролем заказчика, на его территории, с использованием его материалов и оборудования. Самозанятые не несут собственных расходов (например, им предоставляют инструменты, транспорт, рабочее место) — все оплачивает компания. Это характерно для отношений работодатель–работник, а не независимого подрядчика.
3. Признаки трудового режима. У «самозанятых» фактически имеется постоянная занятость по определенной должности или специальности в интересах заказчика. Им могут предоставляться гарантии, типичные для трудовых отношений — регулярные выплаты (оклады), возможно, компенсации, социальные гарантии вроде оплачиваемых отпусков, медицинских осмотров и пр.   Если в договорах с самозанятыми прямо или косвенно прослеживаются элементы трудового договора (место и график работы, подчинение внутреннему распорядку, обязательство соблюдать трудовую дисциплину) — это железный аргумент для переквалификации.
4. Продолжительность и постоянство работы. Вместо разовых заказов самозанятые по факту заняты в деятельности компании постоянно, выполняя одну и ту же работу на непрерывной основе. Например, водители работают полный год на маршрутах компании, курьеры ежедневно доставляют товары — явно не разовые услуги. Налоговики трактуют это как трудовые отношения.
5. Регулярная оплата фиксированной суммой. Если компания платит «самозанятому» ежемесячно одну и ту же сумму, да еще в привязке ко времени (например, фикс за месяц или час работы), инспекция почти наверняка заподозрит трудовой договор. В одном письме ФНС прямо указала: регулярные равные выплаты — характерный признак трудовых отношений. Суды, правда, уточняют, что сам по себе ежемесячный формат оплаты услуг гражданско-правовому договору не противоречит, но совокупность факторов все расставляет по местам.

Если обнаруживается несколько таких признаков, налоговый орган переквалифицирует отношения из гражданско-правовых в трудовые. Последствия для компании печальны: доначисление НДФЛ (13% — 22 % от выплат) как не удержанного налоговым агентом, доначисление страховых взносов, штраф до 40% за недоплату налогов, взносов, пени. Кроме того, встает вопрос об административной ответственности должностных лиц за нарушение трудового законодательства.

Стратегия защиты

Некоторым компаниям удается доказать, что их самозанятые исполнители действительно независимы. Успешная стратегия — документально показать, что самозанятые свободны в работе, а компания не выполняет роли классического работодателя. Пример: транспортная фирма сумела в 2024 году выиграть спор, акцентировав внимание на важных фактах. В суде было установлено, что график и маршруты водителей-самозанятых определяли непосредственно заказчики перевозок (клиенты фирмы), а не сама компания. Договоры с водителями не содержали указаний на место работы, режим рабочего времени, обязанности компании по контролю и социальным гарантиям — только требования к качеству услуги (техническое состояние автомобиля и т.п.). Цель привлечения самозанятых была обоснована экономически: нерегулярный объем заказов, при котором держать штатных водителей невыгодно. В совокупности эти аргументы убедили суд, что компания не преследовала единственно налоговую цель и не находилась с исполнителями в отношениях работодатель–работник.

Таким образом, если бизнес действительно пользуется услугами самозанятых по объективным причинам, крайне важно:

• составлять грамотные договоры без «трудовых» условий;
• фиксировать обоснования (письма-заказы от клиентов, переменный характер услуг, экономические расчеты);
• не злоупотреблять количеством самозанятых и суммами выплат;
• собирать доказательства независимого статуса исполнителей (например, что человек одновременно оказывает услуги другим заказчикам, сам решает, когда ему работать).

Предварительный аудит подобных схем с привлечением налоговых юристов и консультантов может уберечь от крупных претензий. В случае же, если налоговая все-таки предъявила претензию, есть смысл хотя бы заявить ходатайство о снижении штрафов и пени. Нередки ситуации, когда суды, признавая переквалификацию правильной, тем не менее уменьшают штрафные санкции (особенно если компания добровольно выплатила недоимку еще до суда).