Можно ли физическим лицам использовать «баги» в налоговой отчетности

Справка о доходах и суммах налога физического лица — документ, формируемый налоговым органом на основании сведений, поступающих 
от налоговых агентов (работодателей, кредитных организаций и др.). Неформально ее называют «справка 2-НДФЛ».

В настоящее время правовым основанием существования такого вида отчетности является приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц». Именно данный приказ устанавливает форму справки.

Справка 2-НДФЛ используется физическими лицами, как правило, для достижения законных целей: оформление вычета при покупке квартиры или оплате лечения; подтверждение официальных доходов в целях кредитования или получения социальной помощи. Ранее налогоплательщики получали ее от бухгалтерии работодателя. В связи со стремительной цифровизацией налоговых правоотношений и развитием соответствующих сервисов справку можно увидеть в личном кабинете на сайте nalog.ru, а также в мобильном приложении «Налоги ФЛ».

В 2020 году распространение коронавирусной инфекции оказало существенное влияние на изменение конъюнктуры российской экономики. В частности, падение ставок по депозитам в банках привлекло на фондовый рынок миллионы частных инвесторов, открывших брокерские счета и начавших активно совершать по ним операции с финансовыми инструментами.

Выступая налоговыми агентами, брокеры тщательно фиксировали деятельность новых клиентов, формировали и направляли в налоговые органы отчетность о доходах физических лиц. При этом взгляды инвестора на формирование дохода, то есть прибыли от инвестирования, существенно отличаются от точки зрения налогового инспектора и норм Налогового кодекса РФ.

В частности, справка налогоплательщика, получающего доход, не связанный с инвестиционной деятельностью на фондовом рынке, содержит разделы «Общая сумма дохода» и «Налоговая база», показатели в которых несущественно отличаются на величину примененных стандартных налоговых вычетов. Иные виды вычетов (социальные, инвестиционные, имущественные и др.) применяются только в следующем налоговом периоде при подаче соответствующей налоговой декларации формы 3-НДФЛ.

В свою очередь, справка налогоплательщика, осуществляющего активные операции по брокерскому счету, связанные с куплей-продажей финансовых инструментов (акций, облигаций и др.), в разделах «Общая сумма дохода» и «Налоговая база» отражает совершенно иные показатели, которые вводят в заблуждение как самих инвесторов, так и отдельных правоприменителей.

Раздел «Общая сумма дохода» отражает вовсе не доход и заработок, полученный инвестором на фондовой бирже, а оборот от сделок с ценными бумагами на бирже и по внебиржевым сделкам. Для инвестора понятнее назвать это значение оборотом или выручкой, но Налоговый кодекс РФ таким термином не оперирует. Показатель данного раздела отражает совокупные суммы, которые инвестор получил от продажи ценных бумаг в течение налогового периода (года). Расходы на их приобретение не учитываются.

Изложенные особенности формирования налоговых показателей в справках порождают ситуации, в которых рядовой инвестор, имеющий на брокерском счете суммы 50-100 тыс. рублей, активно совершает операции и по итогам года имеет в разделе «Общая сумма дохода» показатель, исчисляемый десятками миллионов рублей.

Вместе с тем, негативных последствий для инвестора это не влечет, поскольку налоговый орган справедливо использует для применения налоговой ставки по НДФЛ показатель из раздела «Налоговая база», то есть показатель «Общая сумма дохода», уменьшенный на величину особых налоговых вычетов, отражаемых в справке со специальными кодами (например, «201» — расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; «213» — расходы по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, являющимся объектом операций РЕПО). В результате рядовой инвестор, имеющий в разделе «Общая сумма дохода» показатель в 100 млн рублей, получит в разделе «Налоговая база» показатель незначительно больше нуля, а в большинстве случаев «ноль».

Зачастую, инвесторы легально используют такой прием для уменьшения налоговой базы путем сальдирования убытков, то есть уменьшения налогооблагаемой прибыли, полученной через одного брокера, на сумму убытка, полученного через другого брокера. Причем, прибыли и убытки от разных сделок за календарный год в пределах счетов, открытых у одного брокера, сальдируются автоматически, и тогда подавать декларацию 3-НДФЛ не требуется.

Такой способ формирования налоговой отчетности зачастую представляет граждан миллионерами «на бумаге», в связи с чем участились случаи отказов органами социальной защиты в назначении им пособий.

Более того, в адвокатской практике на фоне отсутствия достаточного уровня финансовой грамотности у правоприменителей в сфере уголовного судопроизводства стали выявляться случаи использования показателей раздела «Общая сумма дохода» для обоснования наличия у лица многомиллионного дохода и существования наличных денег, которые у него якобы были похищены.

Пример: гражданин Л. заявляет о хищении у него наличных денежных средств в сумме 33,5 млн рублей, однако не имеет трудовых доходов. При этом гражданин Л. вносил на брокерский счет 100 тыс. рублей, которые использовал для совершения активных операций по купле-продаже акций на брокерском счете, как правило, руководствуясь торговыми сигналами из телеграмм-каналов. Какого-либо реального дохода гражданин Л. не получил, но для создания видимости наличия доходов предоставил следователю «справку 2-НДФЛ». В ней отразился оборот по брокерскому счету в разделе «Общая сумма дохода» на сумму более 33 млн рублей, которую следователь ошибочно оценил как достоверное подтверждение дохода. В разделе «Налоговая база» и в брокерском отчете о движении денежных средств сумма составила менее 100 тыс. рублей, которые и являются действительным размером заработанного. Указанное в совокупности подтверждает, что предмета хищения в сумме 33,5 млн рублей не существовало.

Таким образом, искажается юридически значимое и подлежащее обязательному доказыванию по уголовному делу обстоятельство — размер вреда, причиненного преступлением (п. 4 ч. 1 ст. 73 УПК РФ).

Следователь, без сомнений, ссылается на официальный документ — справку о доходах и суммах налога физического лица, а именно на показатели в разделе «Общая сумма дохода». На стадии предварительного следствия и в суде потерпевший последовательно дает заведомо ложные показания о происхождении якобы похищенных у него денежных средств, как «гениально заработанных в ходе торговли на фондовом рынке».

Остается открытым вопрос о том, судьи какого именно уровня в иерархии судебной системы обладают знанием закона в широком его смысле (а не только УК РФ и УПК РФ), а также готовы оценивать доказательства, содержащие финансовую и налоговую составляющую, с точки зрения их достоверности. Никаких специальных доказательств стороны защиты, подтверждающих отсутствие дохода потерпевшего и ложность его показаний, не существует и предоставлено быть не может. Ситуация не является спором о фактических обстоятельствах и в очередной раз демонстрирует важность финансовой грамотности при оценке доказательств по уголовным делам.