Как компании добиться снижения налогового штрафа: практические советы

По итогам налоговой проверки налоговая инспекция может 
не только доначислить недоимку за неуплату налогов, но и на основании ст. 114 и 122 Налогового кодекса РФ назначить штраф, размер которого может достигать значительных сумм и пошатнуть финансовое положение компании.

Однако, даже если у компании отсутствуют возражения на решение налогового органа по существу, то это не является безвыходной ситуацией и не значит, что штраф необходимо будет оплатить в полном объеме.

В каких случаях штраф будет снижен судом

Пункт 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ предусматривает, что 
при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза. Таким образом, в п. 3 ст. 114 НК РФ обозначен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции при наличии одного смягчающего обстоятельства и суд при наличии нескольких смягчающих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. 
То есть, за два смягчающих обстоятельства штраф будет снижен в 4 раза, за три смягчающих обстоятельства в 6 раз и так далее.

При этом, ФНС России в своем Письме от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@ 
указала, что исходя из фактических обстоятельств дела даже наличие умысла в действиях налогоплательщика не должно влиять на возможность применения смягчающих ответственность обстоятельств и соответственно снижения размера штрафа и, как следствие, суды могут снизить размер штрафа, несмотря на установленную умышленную форму вины.

Кроме того, закон не ограничивает установление наличия смягчающих обстоятельств только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом. Данные обстоятельства могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности. Отсутствие доводов налогоплательщика о наличии тех или иных смягчающих обстоятельств при рассмотрении материалов проверки не лишают его права заявить о таких обстоятельствах в суде при рассмотрении спора.

Однако компаниям — налогоплательщикам необходимо учитывать, что уменьшить штраф до нуля не получится, так как согласно ст. 109 Налогового кодекса РФ среди оснований, исключающих привлечение лица к налоговой ответственности, отсутствует такое основание, как смягчающие обстоятельства.

Что суд считает смягчающими обстоятельствами

В ст. 112 НК РФ законодателем приведен примерный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, который в основном относится к физическим лицам, который не является исчерпывающим и суды могут по своему усмотрению признать в отношении компании смягчающими ответственность любые иные обстоятельства.

Поскольку перечень открыт, то в арбитражной практике встречаются самые разные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность компании.

Анализ 70 судебных дел Арбитражного суда Московского округа за период с 2015 г. по 2025 г. показывает, что основаниями для снижения штрафа в основном являются следующие обстоятельства:

О тяжелом финансовом положении может свидетельствовать динамика показателей бухгалтерской отчетности, которая выражается в сокращении объема основных средств, кратном росте дебиторской и кредиторской задолженности, снижении объема денежных средств, возникновении убытка в деятельности общества. На ухудшение финансового положения также указывает наличие большого количества судебных дел, в которых налогоплательщик выступает в качестве ответчика, подача заявления и возбуждение дела о банкротстве в отношении налогоплательщика.

Такое основание, как добровольная уплата недоимки и пени может применяться в случае, если налогоплательщик не принудительно, а именно в добровольном порядке принял меры по погашению задолженности и уплатил в бюджет недоимку и пени. 
То есть, под добровольным порядком понимается оплата недоимки и пени на основании уже вынесенного акта выездной налоговой проверки, но до момента вынесения решения о привлечении компании к ответственности за налоговое правонарушение по результатам проверки.

О социальной значимости и благотворительности, например, свидетельствует вхождение компании в рейтинг крупнейших налогоплательщиков в субъекте РФ за прошлые периоды, значительный штат сотрудников и значительный фонд оплаты труда, а также поддержка и перечисление денежных средств в адрес различных благотворительных и религиозных организаций. К благотворительной деятельности также относится осуществление пожертвований, сбор добровольцев, поддержка сотрудников, призванных на специальную военную операцию, а также помощь мобилизованным и раненным в ходе специальной военной операции.

Совершение налогового правонарушения впервые подразумевает под собой, что налогоплательщик ранее не привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение, то есть не совершал правонарушение, предусмотренное той же статьей Кодекса (Например, по ст. 122 Налогового кодекса РФ «неуплата или неполная уплата сумм налога». При этом вид налога, который не был уплачен или не полностью уплачен значение не имеет) в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа по первоначальному нарушению. Иными словами, если налогоплательщик в течение 12 месяцев после вступления в законную силу решения суда о привлечении его к ответственности за неполную уплату НДС совершил правонарушение по неполной уплате налога на прибыль, то налогоплательщик не вправе рассчитывать на снижение штрафа по такому основанию как совершение налогового правонарушения впервые.

Признание вины также является основанием, чтобы снизить штраф. Однако недостаточно просто сообщить об этом. Под признанием виным подразумевается, что компания устранила выявленные ошибки. Например, компания самостоятельно нашла ошибки, неточности и устранила погрешность путем подачи уточненной налоговой декларации.

Таким образом, сложилась тенденция, что именно тяжелое финансовое положение компании, добровольная уплата недоимки и пени, а также социальная значимость предприятия/благотворительность являются наиболее часто учитываемыми и применяемыми судами смягчающими обстоятельствами для снижения штрафа.

Как добиться результата на практике

Для иллюстрации приведем пример из нашей практики.

Нефтяная компания на основании решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• налог на прибыль организаций в размере 7 502 970 567 руб.;
• пени в размере 630 124 478,11 руб.;
• штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 3 001 188 227 руб.

Для подготовки правовой стратегии и сопровождения судебного спора о признании недействительным решения налогового органа и необходимости уменьшения начисленного штрафа, нефтяная компания обратилась за юридической помощью к адвокатам Адвокатского бюро «Павел Хлюстов и Партнеры».

Помимо общих оснований для снижений штрафа за совершение налогового правонарушения (таких как полная уплата недоимки и пени, тяжелое финансовое положение, социальная значимость и участие в благотворительной деятельности), защита в суде строилась также на том, что, начисленный штраф подлежит уменьшению в силу внешнеэкономических и внешнеполитических обстоятельств, происходящих в нефтегазовой отрасли экономики РФ. Такие доводы ранее не учитывались и не принимались во внимание как налоговыми органами, так и арбитражными судами.

В суде адвокаты мотивировали необходимость уменьшения налогового штрафа следующими доводами:

• взыскание штрафа в столь высоком размере является недопустимыми с учетом дополнительных беспрецедентных экономических санкций в нефтегазовом секторе — запрет на импорт нефти из Российской Федерации во многие зарубежные страны, которые направлены на разрушение нефтяной промышленности нашего государства, снижение показателей ВВП и создание дефицита бюджета;
• развитие нефтегазового комплекса в хозяйственной жизни Российской Федерации имеет важнейшее значение для восстановления экономической мощи страны. Результаты его деятельности крайне важны для формирования устойчивого платежного баланса, поддержания курса национальной валюты, организации международного экономического сотрудничества. Так, доля нефтегазового сектора в ВВП Российской Федерации в I квартале 2022 г. составила 21,7%, что следует из данных Росстата. Это является рекордом за всю историю наблюдений за этим показателем. Доходы от нефти и газа в федеральном бюджете занимают существенную долю.

Решением арбитражного суда по делу № А40-155138/21 суд подтвердил законность и обоснованность всех доводов адвокатов бюро о необходимости применения в отношении доверителя — нефтяной компании всех заявленных смягчающих ответственность обстоятельств, в том числе обстоятельств, связанных с внешнеэкономической и внешнеполитической ситуацией и уменьшил начисленный налоговым органом штраф в 16 раз.

Таким образом, адвокатам бюро удалось добиться для доверителя уменьшения штрафа в 16 раз, в том числе, ссылаясь на обстоятельства, которые ранее не учитывались арбитражными судами и налоговыми органами в качестве смягчающих ответственность.

Более того, в рамках указанного судебного дела адвокатам бюро также удалось добиться признания недействительным решения налогового органа в части доначисления доверителю налога на прибыль в сумме 3.6 млрд. рублей, пеней в сумме 310 млн. рублей 
и штрафа в сумме 1.4 млрд. рублей.

Что нужно помнить налогоплательщику

Даже если у компании отсутствуют возражения на решение налогового органа по существу, то это не значит, что штраф необходимо будет оплатить в полном объеме.

Компаниям необходимо учитывать, что перечень оснований, которые могут быть признаны смягчающими для снижения штрафа налогового органа, является открытым.

При этом, смягчающие обстоятельства для снижения штрафа могут быть заявлены как налоговому органу, так суду. Заявление о смягчающих обстоятельствах не налоговому органу в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, а непосредственно суду уже в ходе судебного обжалования решения налогового органа не освобождает суд необходимости снижения штрафа.

Для снижения штрафа налогового органа компаниям необходимо проанализировать свою деятельность и сообщить обо всех негативных, так и позитивных обстоятельствах, которые могут повлечь за собой снижение штрафа.

Компаниям следует учитывать, что в нынешних реалиях внешнеэкономическая и внешнеполитическая ситуация в экономике РФ, введение санкций, могут быть признаны обстоятельствами, смягчающими ответственность и помочь значительно уменьшить штраф. В этой связи, компаниям необходимо установить и сообщить насколько пострадала их отрасль от санкционного давления и включены ли они в санкционные списки.