Налоговый мониторинг — современная форма налогового контроля

Общение бизнеса с государственными органами постоянно претерпевает изменения и в настоящее время происходит в разных форматах. В этой статье речь о новом формате взаимодействии с налоговыми органами по принципу «не выходя из офиса». 

1. Налоговый мониторинг — современная форма налогового контроля (ст. 105.26 НК РФ), которая заменяет традиционные проверки на онлайн‑взаимодействие с налоговым органом посредством:

• удаленного доступа к информационным системам налогоплательщика;
• предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде.

Ключевые преимущества:

• оперативное согласование позиций по налогообложению планируемых и совершенных операций;
• снижение объема истребуемых документов;
• концентрация ресурсов на операциях с элементами риска;
• превентивное выявление налоговых рисков;
• быстрое урегулирование спорных налоговых позиций.

2. Порядок вступления в налоговый мониторинг

Для участия необходимо подать в налоговый орган следующие документы:

• заявление о проведении налогового мониторинга;
• регламент информационного взаимодействия;
• сведения о взаимозависимых лицах;
• учетную политику для целей налогообложения;
• документы о системе внутреннего контроля (процедуры, оценка уровня, информация об организации системы).

Сроки и периоды:

• решение принимается налоговым органом до 1 ноября года подачи заявления (ст. 105.27 НК РФ);
• период мониторинга — календарный год (п. 4 ст. 105.26 НК РФ);
•  срок проведения — 1 год 9 месяцев (п. 5 ст. 105.26 НК РФ).

3. Полномочия налогового органа в рамках мониторинга

В соответствии с п. 3 ст. 105.29 НК РФ налоговый орган вправе:

• истребовать необходимые документы;
• запрашивать пояснения;
• привлекать экспертов и специалистов (ст. 95–96 НК РФ);
• проводить допрос свидетелей и осмотр территорий (ст. 92 НК РФ).

Порядок реагирования на выявленные нарушения:

1. При противоречиях в документах — направление сообщения с требованием представить пояснения или внести исправления в течение 5 дней.

2. При установлении нарушения — направление уведомления о составлении мотивированного мнения в течение 10 дней (ст. 105.30 НК РФ).

4. Система внутреннего контроля и управление рисками

Участники мониторинга раскрывают информацию о системе внутреннего контроля (п. 6–7 ст. 105.26 НК РФ):

• налогоплательщики идентифицируют риски (приложения № 1 и № 3 к приказу ФНС России от 25.05.2021 № ЕД‑7‑23/518@);
• налоговый орган оценивает риски и составляет карту рисков.

Высокий уровень внутреннего контроля обеспечивает:

• достоверность расчета налогооблагаемой базы;
• полноту уплаты налогов и сборов;
• своевременность налоговых платежей.

5. Цифровая методологическая модель ФНС

ФНС России разрабатывает единую цифровую модель, включающую:

• стандартизированные налоговые регистры;
• этапы контролей в разрезе статей НК РФ и блоков операций;
• контрольные соотношения;
• алгоритмы расчета показателей налоговых регистров.

Ожидаемые результаты:

• автоматизация процедур налогового контроля;
• минимизация ошибок в уплате налогов;
• сокращение сроков согласования налоговой базы;
• уменьшение объема истребуемых документов.

6. Мотивированное мнение налогового органа

Мотивированное мнение (ст. 105.30 НК РФ) — позиция налогового органа по вопросам:

• правильности исчисления (удержания) налогов;
• полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.

Виды мотивированного мнения:

1. По запросу организации (п. 4 ст. 105.30 НК РФ):

• срок направления — 1 месяц со дня получения запроса;
• возможно продление на 1 месяц для истребования дополнительных документов.

2. По инициативе налогового органа (п. 3 ст. 105.30 НК РФ):

• направляется в течение 5 дней со дня составления.

Сроки подачи запроса: не позднее 1 июля года, следующего за периодом совершения операций (п. 4.2 ст. 105.30 НК РФ).

Реакция организации: уведомление о согласии с мотивированным мнением в течение 1 месяца со дня его получения (п. 6 ст. 105.30 НК РФ).

Нормативная база: формы и форматы документов утверждены приказом ФНС России от 22.01.2024 № ЕД‑7‑23/53@.

7. Взаимосогласительная процедура

При несогласии организации с мотивированным мнением проводится взаимосогласительная процедура (ст. 105.31 НК РФ):

• срок проведения — 1 месяц со дня получения разногласий;
• результат — уведомление об изменении мотивированного мнения или оставлении его без изменений (п. 3 ст. 105.31 НК РФ);
• реакция организации — уведомление о согласии (несогласии) в течение 1 месяца со дня получения уведомления (п. 5 ст. 105.31 НК РФ).

8. Процесс вступления в налоговый мониторинг

Юристы вашей компании подготовят документы для вступления в налоговый мониторинг, сопроводят процедуры взаимодействия с налоговым органом и займутся разрешением спорных ситуаций.