Обязательный и инициативный аудит финансовой отчетности: отличия и выгоды

Аудит финансовой отчетности — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности компании, проводимая аккредитованной аудиторской организацией. Цель аудита — подтвердить, что данные в отчетности достоверны и соответствуют требованиям законодательства, отражая реальное финансовое положение компании. Такой аудит повышает прозрачность финансов, защищает интересы акционеров, кредиторов и других заинтересованных сторон и помогает предотвратить налоговые споры и санкции со стороны контролирующих органов. В российской практике существуют два основных вида аудита финансовой отчетности: обязательный (предусмотрен законом для определенных случаев) и инициативный аудит (проводится по инициативе компании). В последние годы государство освободило малые предприятия от обязательного аудита, повысив порог критериев для обязательной проверки. Но добровольный аудит может принести бизнесу значительные преимущества, даже если закон формально не требует проводить проверку. 

Обязательный аудит: требование закона

Обязательный аудит — это ежегодная проверка финансовой отчетности, которую организация обязана провести в силу требования закона. В России порядок обязательного аудита устанавливается Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ. Он определяет категории организаций, для которых ежегодный аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности является обязательным:

• Публичные акционерные общества (ПАО). Все ПАО обязаны ежегодно проходить аудит независимо от размеров выручки или активов. Поскольку акции ПАО находятся в широком обращении, аудит служит защитой интересов множества акционеров и поддерживает доверие инвесторов. 
• Крупные непубличные компании. Непубличные акционерные общества (АО), а также общества с ограниченной ответственностью (ООО) обязаны проводить аудит, если превышены определенные финансовые критерии. Согласно закону, аудит обязателен, если годовой доход компании за предыдущий год превышает 800 миллионов руб. или суммарная стоимость активов на конец года превышает 400 миллионов руб. 
• Компании определенных отраслей и статуса. Федеральный закон N 307-ФЗ предусматривает обязательный аудит для организаций, чья деятельность связана с публичными финансами и интересами государства. В частности, эмитенты ценных бумаг, допущенных к биржевым торгам, и профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны проходить аудит. Также аудит обязателен для АО с существенной долей государственной собственности (например, если акции принадлежат государству или муниципалитету), для ряда фондов и некоммерческих организаций при превышении установленных порогов поступлений, для кредитных организаций, страховых компаний и других случаев, прямо указанных в законах. 

Обязательный аудит проводится по установленным правилам и стандартам. Организация должна заключить договор с независимой аудиторской фирмой, которая по итогам проверки выдает официальное аудиторское заключение — документ, подтверждающий достоверность отчетности или указывающий на выявленные существенные несоответствия. Результаты обязательного аудита обычно представляются собственникам (акционерам) на ежегодном собрании, а для публичных компаний и регулируемых организаций раскрываются для заинтересованных сторон (инвесторов, надзорных органов и др.). Невыполнение требования об обязательном аудите может повлечь административные штрафы и иные меры воздействия со стороны государства.

Инициативный аудит: добровольная проверка по просьбе бизнеса

Инициативный аудит — это аудит финансовой отчетности, проводимый по решению самой организации, ее руководства или собственников, на добровольной основе. В отличие от обязательного, инициативный аудит не продиктован прямым требованием закона, а осуществляется по желанию заинтересованных лиц. При этом методика и глубина проверки во многом такие же, как при обязательном аудите. Цель инициативного аудита — предоставить независимое мнение аудитора о достоверности отчетности компании и/или оценить состояние ее финансового учета. Проще говоря, компания сама решает пройти аудит, чтобы получить объективную оценку своих финансов.

Важно подчеркнуть: законодательство РФ не разделяет специально аудиторские проверки на «обязательные» и «инициативные» — все аудиты должны соответствовать единым федеральным стандартам. Поэтому квалификация аудиторов, процедуры проверки и форма аудиторского заключения при добровольном аудите такие же, как и при обязательном. Однако компания может сама определять удобное для нее время и объем проверки. Частые поводы, при которых бизнес инициирует аудит:

• Смена собственника, генерального директора или главного бухгалтера: новая команда хочет оценить реальное финансовое состояние дел, «навести порядок» в счетах после предшественников.
• Подготовка к реорганизации, продаже бизнеса, привлечению инвестора или кредитора: аудит повышает доверие к отчетности и выявляет скрытые проблемы до сделки.
• Контроль качества бухгалтерского учета: собственник хочет убедиться, что учет ведется правильно, и все ошибки обнаружены и исправлены.
• Резкий рост компании из малого масштаба до среднего: для «репетиции» перед возможным обязательным аудитом в будущем или просто для уверенности в корректности отчетности.

Таким образом, инициативный аудит компания проводит по своей инициативе, когда считает нужным. Объем и фокус проверки могут быть шире стандартного подтверждения отчетности — нередко аудиторы по запросу уделяют внимание отдельным участкам учета или бизнес-процессам, которые волнуют руководителей. Например, можно особенно глубоко проверить корректность налогового учета, эффективность внутренних контролей или оценить финансовое положение дочерних подразделений. Результатом инициативного аудита, как правило, является подробный внутренний отчет аудиторов с описанием всех выявленных нарушений и рекомендациями по их устранению. Именно ценные рекомендации по улучшению финансовой дисциплины отличают инициативный аудит — в обязательном аудите задача аудитора минимально констатировать соответствие отчетности стандартам, тогда как при добровольной проверке аудитор ориентирован помочь компании найти пути повышения эффективности.

Ключевые отличия обязательного и инициативного аудита

Чтобы понять разницу между обязательной и добровольной проверкой, рассмотрим основные отличия по ряду критериев:

• Правовая основа и инициатор. Обязательный аудит проводится в силу прямого требования закона (ФЗ № 307), то есть компания не сама решает проводить аудит или нет, а обязана его провести при наличии условий, установленных законодательством. Инициатором здесь выступает закон и регуляторы, а руководство компании лишь исполняет требование. В случае же инициативного аудита никакой внешний закон не заставляет проводить проверку — решение исходит от собственников или менеджмента компании добровольно. Это осознанный шаг бизнеса, а не обязательство. 
• Цели и задачи проверки. Цель обязательного аудита — подтвердить достоверность отчетности для внешних пользователей: акционеров, государственных органов, инвесторов, кредиторов. Такой аудит ориентирован на соответствие формальным критериям и обеспечивает минимально необходимую прозрачность и контроль. Инициативный аудит преследует цели, определенные самой компанией. Помимо проверки достоверности отчетности, это может быть поиск и исправление ошибок учета, оценка эффективности финансовых процессов, выявление резервов и рисков. Инициативный аудит служит инструментом улучшения бизнеса: позволяет увидеть «узкие места» и получить рекомендации, как повысить финансовую отдачу и эффективность управления. 
• Применимость и охват компаний. Обязательный аудит затрагивает только те организации, которые перечислены в законе или превышают установленные пороги по выручке/активам. Малый бизнес чаще всего освобожден от обязательной проверки. Инициативный аудит, напротив, доступен и актуален для компаний любого размера и сферы. Даже совсем небольшое предприятие может по собственной инициативе провести аудит, если считает это полезным. Нет ограничений по масштабам — все решает руководство. Кроме того, обязательный аудит обычно охватывает всю годовую финансовую отчетность компании, тогда как инициативный может быть более гибким: его можно провести за период меньше года, по отдельным направлениям деятельности или отчетности конкретного филиала — в зависимости от потребностей.
• Периодичность и время проведения. Обязательные аудиторские проверки проводятся, как правило, ежегодно по итогам отчетного года. Компании подготавливают годовую бухгалтерскую отчетность (за календарный год) и затем нанимают аудиторов для ее проверки — обычно аудиторы работают в начале следующего года, чтобы к сроку предоставить заключение. Инициативный аудит не привязан к жесткому графику. Компания сама решает, когда и как часто его делать. Например, можно разово проверить отчетность за полугодие, либо провести аудит раз в несколько лет, либо перед значимой сделкой. Частота зависит только от потребностей бизнеса. Можно рассматривать инициативный аудит как разовую «акцию» (например, проверить отчеты перед привлечением инвестора) либо как регулярную практику внутреннего контроля (например, ежегодно, несмотря на отсутствие формальной обязанности).
• Объем и глубина аудита. При обязательном аудите аудиторы обычно проверяют финансовую отчетность в целом, выполняя процедуры в объеме, достаточном для выражения мнения о ней в целом. Специфика задач определяется стандартами и нормативами — аудиторы придерживаются требований, чтобы подтвердить отчетность с приемлемой уверенностью. В инициативном аудите компания может акцентировать внимание аудиторов на тех областях, которые считает важными. Например, можно заказать комплексный аудит, включающий не только подтверждение баланса и отчета о прибылях и убытках, но и отдельный анализ налогового учета, эффективности использования денежных средств, состояния внутреннего контроля и пр. В итоге отчет аудиторов по инициативной проверке может быть более детальным и ориентированным на внутренние нужды, чем стандартное заключение. 
• Результаты и выводы аудитора. Результатом обязательного аудита служит аудиторское заключение установленной формы, которое предназначено прежде всего для внешних пользователей (собственников, регуляторов). В нем аудитор выражает мнение — безусловно положительное (если все в порядке) или с оговорками/отрицательное (если выявлены существенные проблемы). В случае инициативного аудита компания обычно получает развернутый внутренний отчет. Аудиторы подробно сообщают руководству о всех обнаруженных неточностях, слабостях учета, дают рекомендации по исправлению ошибок и улучшению системы учета. Такой отчет конфиденциален и предназначен для менеджмента фирмы. Проще говоря, обязательный аудит отвечает на вопрос: «Надежна ли финансовая отчетность для внешних пользователей?», а инициативный — «Что можно улучшить в финансовой системе компании?». Для собственника добровольный аудит ценен именно выводами и советами, которые помогут избежать проблем в будущем и использовать возможности для роста.

Зачем малому и среднему бизнесу инициативный аудит

Если компания формально не обязана проверять отчетность, зачем тратить время и деньги на аудит? Этот вопрос закономерен для собственников малого и среднего бизнеса. Однако практика показывает, что инициативный аудит — инвестиция, которая может многократно окупиться. Вот ключевые выгоды, которые получает бизнес от добровольной проверки:

• Повышение прозрачности и доверия. Проаудиторованная отчетность внушает больше доверия партнерам, инвесторам и банкам. Для внешних стейкхолдеров наличие независимого аудиторского заключения — сигнал, что бизнес ведет честный и понятный учет. Компания, добровольно прошедшая аудит, выглядит более открытой и надежной. Это может облегчить доступ к финансированию, государственным субсидиям и участию в крупных проектах, где требуются подтвержденные финансовые данные. 
• Снижение рисков и уверенность в безопасности бизнеса. Инициативный аудит помогает предотвратить проблемы, которые могут в будущем дорого обойтись. Аудиторы выявляют нарушения бухгалтерского и налогового законодательства, давая шанс исправить их до прихода проверяющих органов. Таким образом, компания снижает риск штрафов, доначислений налогов и других санкций. Как отмечают эксперты, аудит защищает бизнес и руководство от налоговых и правовых рисков. Кроме того, аудиторская проверка может обнаружить случаи мошенничества или злоупотреблений внутри компании (например, хищения товаров, вывод средств через фиктивные сделки). Собственник получает независимую оценку, нет ли в его фирме «подводных камней». Это своего рода «страховка»: проблемы выявлены заранее — значит, их можно решить с наименьшими потерями.
• Выявление ошибок и наведение порядка в учете. В небольших компаниях бухгалтерия часто ведется одним человеком, возможен человеческий фактор — обычные ошибки в отчетности. Независимый аудит позволяет найти и устранить неточности, о которых руководство может не подозревать. Например, аудитор проверит правильность расчетов налогов, наличие необходимых первичных документов, корректность отражения займов и кредитов и т.д. Если выявлены ошибки, бухгалтер сможет их исправить до сдачи официальной отчетности, избежав проблем. Бонусом идет обучающий эффект: аудиторы дают рекомендации бухгалтерской службе, тем самым повышается уровень компетенции персонала. После инициативного аудита в компании воцаряется больший порядок в документах и счетах. Руководитель может быть уверен, что цифры в отчетах — правильные и подкреплены документами. 
• Рост управленческой эффективности и поиск резервов. Аудит может дать владельцу свежий взгляд на эффективность бизнеса. Опытные аудиторы, анализируя отчетность, нередко указывают на скрытые резервы и возможности оптимизации. Например, могут обнаружиться избыточные переплаты налогов, которые можно вернуть или зачесть, неиспользованные налоговые льготы, излишние расходы в каких-то статьях, слабый контроль за затратами. Выявив такие резервные источники, компания получает шанс улучшить свою прибыльность. Средства, которые удастся высвободить, можно направить на развитие бизнеса. Также по итогам инициативного аудита руководство лучше понимает финансовые процессы. Бывает, что собственник бизнеса изначально не видит ценности бухгалтерского учета для управления. Однако, когда аудитор и грамотный бухгалтер выстраивают раздельный учет доходов и расходов по направлениям, перед руководством раскрывается картина, какие товары или услуги приносят больше прибыли, где узкие места и куда уходят деньги. Таким образом, инициативный аудит дает информацию для стратегических решений и стимулирует внедрять лучшие практики финансового управления.

Для собственников бизнеса аудит финансовой отчетности — не просто формальность для галочки, а действенный инструмент. Обязательный аудит обеспечивает минимально необходимую прозрачность и доверие со стороны государства и инвесторов. Инициативный же аудит способен дать гораздо больше: выявить проблемы до того, как они станут угрозой, и показать новые возможности для развития.