Налоговый комплаенс: риски, возможности и обязанности компаний

Налоговое законодательство — сложная и постоянно развивающаяся отрасль права. Цифровизация экономики в совокупности с изменчивыми условиями рынка требует внедрения новых юридических механизмов. 

Правовые проблемы определенности налогового законодательства

Точность, ясность и доступность налоговых норм, разумный баланс абстрактного и конкретного, а также полнота законодательства — это основные компоненты правовой определенности в области налогового законодательства. Налоги являются одним из основных источников финансирования государственных программ и функций, поэтому важно, чтобы налоговые нормы были безусловными для всех участников экономики.

Проблема заключается в том, что Закон банально не поспевает за развитием технологий. Например, до сих пор актуальным вопросом остается налоговое регулирование цифровых валют, которые нарушили традиционный смысл экономического рынка и являются практически нерегулируемым инструментом.

Из-за резких изменений в законодательстве отсутствует правовая ясность, в результате чего налогоплательщики не могут предсказать возможные интерпретации со стороны контролирующих органов. Юридические лица чувствуют себя неуверенно в отношении правовых позиций по вопросам, связанным с процедурами налогообложения.

Некоторые положения налогового законодательства могут быть несовместимы с другими законами или нормами права. Это может создавать противоречия и вызывать сложности при применении налоговых законов. Так, в соответствии со ст. 333.40 НК РФ, порядок возврата госпошлины точно определен, однако не урегулированы ситуации, когда компаниям отказывают в предоставлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции. Результатом такой неточности стало несколько судебных разбирательств.

Основные виды налогов в России и сценарии их исчисления 

В России существует 16 видов налогов для юридических лиц, и каждый из них играет важную роль в формировании доходов государства и обеспечении экономической устойчивости. Их можно разделить на 4 категории.

• Налоги, которые относятся на издержки производства и обращения. Это включает такие платежи, как НДС, акцизный сбор и т.д.
• Налоги, которые включаются в продажную цену товаров, работ и услуг. К ним относится НДФЛ, обязательные пенсионные взносы, страховые взносы и другие социальные отчисления.
• Налоги, которые относятся на финансовые результаты до налогообложения прибыли. Сюда включаются налоги, начисляемые с предприятий как процент от их выручки или активов. Например, это может быть единый социальный налог или имущественный налог.
• Налоги, которые обращаются с прибылью предприятия. Они начисляются после вычета всех расходов и прочих обязательных платежей. Например, корпоративный налог на прибыль.

В зависимости от уровней органов власти различают еще 3 вида платежей:

• Федеральные взимаются со всех юридических лиц на всей территории РФ. К ним относится НДС, акцизы, корпоративный налог на прибыль и другие.
• Региональные являются дополнительными к федеральным и взимаются органами исполнительной власти субъектов РФ. Например, имущественный налог, который начисляется с объектов недвижимости или транспортных средств.
• Местные налоги также являются дополнительными к федеральным и региональным. Они взимаются органами местного самоуправления, такими как городские или районные администрации. Например, земельный налог или транспортный налог.

Основные организационные обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики несут ответственность за своевременную и правильную уплату налогов. Наиболее важной обязанностью считается учет и систематизация своих финансовых операций. Наличие четкой, прозрачной системы учета позволяет оптимизировать платежи, избегать возможных ошибок и снижать риски налоговых проверок. 

Другим аспектом является соблюдение налогового законодательства и требований, установленных государством. Налогоплательщикам необходимо быть в курсе актуальных изменений в налоговом законодательстве, включая ставки, сроки и процедуры уплаты налогов. Невыполнение этих требований может повлечь за собой негативные последствия в виде штрафов, налоговых проверок и ухудшение деловой репутации в целом.

Кроме того, налогоплательщики должны эффективно взаимодействовать с налоговыми органами, оперативно предоставляя запрашиваемую информацию. Это могут быть ответы на требования налоговых органов, предоставление дополнительных документов в стадии налоговой проверки или иных мероприятиях.

Основные формы налогового комплаенса в текущей деятельности

Налоговый комплаенс — это совокупность мероприятий и практик, направленных на обеспечение соблюдения налоговых норм и требований, установленных государством. Он представляет собой систему процедур и контрольных механизмов, которые помогают предприятию достичь соответствия налоговым правилам, предписаниям.

Существуют несколько форм налогового комплаенса до проведения налоговых проверок, которые помогают снизить налоговую нагрузку, соблюдая законодательство.

1. Освобождение от налога.

Налоговые каникулы представляют собой период, когда организации временно освобождаются от уплаты определенного вида налога. 

Налоговая амнистия предоставляет возможность полного освобождения от уплаты задолженности по налогообложению или значительного снижения штрафных санкций за неправильное исполнение обязательств перед государством. 

Изъятие подразумевает полное освобождение от уплаты определенных видов налога для определенной категории организаций или граждан. 

Пониженная ставка налога обеспечивает снижение процентной ставки налога для определенных видов деятельности или категорий налогоплательщиков.

2. Уменьшение налоговой базы. 

Это можно сделать, грамотно оформив документацию, списав убытки прошлых лет, приобретя основные средства в лизинг или используя амортизационную премию.

3. Предоставление налогового кредита. 

Инвестиционный налоговый кредит позволяет компаниям получить возмещение части затрат по инвестициям в развитие производства.

Помимо различных форм предоставления льгот, важно также рассмотреть виды налогового комплаенса в текущей деятельности.

• Текущий налоговый комплаенс означает систематическое и своевременное исполнение обязательств перед государством в области налогообложения. Это постоянный процесс, который требует аккуратности и внимания к деталям.
• Периодический налоговый комплаенс включает проверку деятельности организации или физического лица на предмет соответствия законодательству в области налогообложения. Он проводится контролирующими органами для выявления возможных просчетов или несоответствий. При выявлении ошибок или недочетов следует принять меры по исправлению ситуации и снижению потенциальных рисков.
• Проектный налоговый комплаенс связан с осуществлением конкретного проекта или инвестиции. В данном случае необходимо учитывать все особенности проекта, его цели и потенциальные налоговые последствия. Такой подход к налогам позволяет рассчитывать и минимизировать налоговую нагрузку в рамках конкретного проекта.
• Постфактический налоговый комплаенс означает анализ и исправление ошибок или несоответствий, которые могут быть выявлены после проведения налоговой проверки. 

Проведение налоговых проверок

Хотя до 2030 года действует мораторий на плановые проверки, в 2023 году внеплановые проверки разрешены. Однако не стоит забывать, что профилактические и контрольные мероприятия не запрещены. 

Основания для проведения выездной проверки предполагают несколько критериев.

• Налоги намного ниже средних по отрасли.
• Убытки два или более лет подряд.
• Высокая доля вычета более 89% от суммы налога за год.
• Расходы юридического лица растут быстрее доходов или равны им.
• Заниженная заработная плата сотрудников.
• Многократное приближение к лимитным значениям налоговой базы на ПСН, УСН, АУСН, ЕСХН.
• Наличие в цепочке контрагентов посредников, когда в этом нет необходимости. 
• Игнорирование запросов налогового органа.
• Многократная смена адреса или массовый адрес регистрации.
• Другие налоговые риски.

Налоговая проверка представляет собой комплекс мероприятий, целью которых является выявление возможных нарушений и ошибок в налоговой деятельности. Они способствуют снижению риска привлечения к ответственности, а также минимизации потенциальных убытков, связанных со штрафными санкциями и негативным имиджем.

Срок проведения проверок обычно не превышает двух месяцев, однако в некоторых ситуациях он может быть продлен до шести месяцев. А периодичность проверок зависит от различных факторов. Например, если у налогоплательщика имеются систематические ошибки в расчете или неправильно заполнена декларация, то вероятность очередной проверки в следующем году может быть высокой. Однако, если юридическое лицо правильно и своевременно выполняет свои обязанности по уплате налогов, риск снижается.

Налоговая переквалификация и дисквалификация операций

Иногда налоговые органы могут изменить юридическую категорию операции, осуществленной организацией, с целью изменения налоговых последствий. Такая ситуация называется налоговая переквалификация. Например, фактическая продажа товара может быть переквалифицирована как предоставление услуги, чтобы применить более высокую ставку налога.

Когда налоговые органы отказывают в признании юридической значимости проведенной организацией операции, если она была совершена с целью уклонения от уплаты налогов или с иными налоговыми нарушениями — это дисквалификация операций. Например, операция, которая формально выглядит как отчуждение актива, но в действительности является искусственной сделкой для намеренного создания убытков и уменьшения налоговой базы, может быть дисквалифицирована налоговым органом.

Цель налоговой переквалификации и дисквалификации операций — обеспечить справедливое и эффективное взимание налогов, препятствуя налоговым злоупотреблениям и уклонению от уплаты налогов. Однако этот процесс также требует тщательного и объективного анализа фактов и обстоятельств каждой операции, чтобы не допустить ошибочных решений.

Отказ в получении налоговой выгоды при выявлении несоответствий в статусе контрагентов

В ходе проверки статуса контрагентов могут быть обнаружены несоответствия, потенциально влекущие к отказу в получении налоговой выгоды. Причинами могут послужить неправильное ведение бухгалтерского или налогового учета, некорректные первичные документы, отсутствие достаточных доказательств к признанию контрагента действительным. 

Совокупность негативных факторов может нанести серьезный ущерб бизнесу. Придется уплачивать больше налогов, что негативно скажется на ее финансовом положении. Кроме того, существует риск потери доверия со стороны контрагентов и партнеров, что сказывается на репутации компании.

Чтобы избежать отказа в получении налоговой выгоды, необходимо проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов еще перед заключением с ними договоров и началом совместной деятельности. Данное мероприятие позволит заблаговременно выявить возможные несоответствия и принять соответствующие решения.

Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства

В случаях, когда налогоплательщик или организация нарушает закон и допускает существенные налоговые правонарушения, применяется уголовная ответственность. К таким нарушениям относятся уклонение от уплаты налогов, подделка или представление ложных документов, сокрытие доходов или иных налогооблагаемых объектов, фиктивные операции, необоснованное уменьшение налоговой базы.

Уголовные санкции включают в себя штрафы, лишение свободы или обязательные работы, а также материальное возмещение ущерба. Степень наказания зависит от тяжести преступления, размера неуплаченных налогов и других обстоятельств, учитываемых судом.

Если уголовное дело возбуждено, у компании еще есть шанс прекратить преследование — для этого необходимо срочно погасить недоимку. И хотя налоговый орган по-прежнему обязан направить материалы в следственные органы, скорее всего, решение о привлечении к ответственности окажется отрицательным. 

Таким образом, налоговый комплаенс является важным аспектом современной налоговой системы, способствующим соблюдению правил и поддержанию порядка в сфере налогообложения. А при соблюдении налогового законодательства и систематическому проведению аудита юридические лица защищают себя от финансовых рисков.