Семейный бизнес под прицелом ФНС: как не попасть на доначисления и штрафы

Предприниматели, ведущие семейный бизнес, часто стремятся оптимизировать налоги. Однако важно понимать границу между законной оптимизацией и незаконным дроблением бизнеса. Налоговые органы пристально следят за случаями, когда одна компания формально разделяется на несколько связанных фирм (например, между родственниками) ради налоговой выгоды. Такие ситуации несут серьезные риски: доначисление налогов, штрафы, пени, а в крупных случаях — даже уголовные последствия. Ниже разберем, в каких случаях семейный бизнес может быть признан «схемой дробления» и какие признаки этого используют налоговики, приведем конкретный кейс из судебной практики 2025 года и дадим практические рекомендации, как снизить налоговые риски при семейном предпринимательстве.

Когда семейный бизнес признают дроблением бизнеса

В письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ ФНС России конкретизировала понятие дробления бизнеса. Под ним понимается искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами (в т. ч. взаимозависимыми), которыми прикрывается фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Иными словами, речь идет о ситуации, когда один бизнес для вида оформлен на несколько организаций или ИП, чтобы пользоваться льготами (например, упрощенной системой налогообложения, отсутствием НДС и пр.), хотя, по сути, это единая деятельность одного владельца.

Важно подчеркнуть: выбор выгодного режима налогообложения сам по себе законен, семейный бизнес вправе зарегистрировать несколько компаний или ИП. Налоговое законодательство допускает свободу в выборе режима и учетной политики​. Однако использование этой свободы не должно превращаться в злоупотребление правом и приводить к неправомерному снижению налогов​. В Налоговом кодексе РФ есть специальная норма — ст. 54.1 НК РФ, которая устанавливает пределы такой оптимизации. В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ «не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога к уплате в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни…»​. Проще говоря, нельзя получать налоговую выгоду, если для этого искажается реальная картина бизнеса. Формальное дробление как раз и рассматривается налоговиками как искажение — создание видимости нескольких бизнесов вместо одного.

Когда же семейный бизнес квалифицируют как незаконное дробление? Главный критерий — доказательства того, что на самом деле ведется единая предпринимательская деятельность, просто раздробленная на родственные структуры исключительно ради налоговой экономии​. Если каждый член семьи ведет свой бизнес самостоятельно, на свой страх и риск, с реальной деловой целью — это нормально. Но если вся деятельность группы фактически координируется одним лицом, а разделение сделано без экономических причин (кроме как платить меньше налогов), велика вероятность претензий от ФНС.

Признаки схемы дробления, которые анализирует налоговая

Налоговые органы разработали ряд признаков, по которым они вычисляют схемы искусственного разделения бизнеса. В 2024 году ФНС выпустила обзор судебной практики для инспекторов, где обобщила подходы судов​. Если семейный бизнес обладает несколькими из перечисленных характеристик, есть риск, что инспекция расценит ситуацию как незаконное дробление:

• Совпадающий состав собственников или руководства. Часто фирмы, подозреваемые в дроблении, имеют одних и тех же учредителей, директоров или принадлежат близким родственникам. Семейные связи сами по себе не запрещены, но для налоговой это сигнал проверить сделки между такими компаниями на благонадежность.
• Единое управление и персонал. Формально разные организации действуют как единое целое: общая управленческая команда, одни и те же сотрудники фактически выполняют работу сразу на несколько фирм (нередко людей переводят из одной структуры в другую). Например, единая кадровая политика и перемещение работников без реальных изменений обязанностей — серьезный индикатор несамостоятельности компаний.
• Общие ресурсы (имущество, адрес, инфраструктура). Если компании семьи пользуются одним офисом, складом, оборудованием, транспортом, имеют единый сайт, телефон, бухгалтерию — для инспекции это признак, что бизнес фактически не разделен.
• Совпадение контрагентов и расчетных реквизитов. Схема дробления выдает себя, если у родственных организаций одни и те же поставщики и клиенты, схожие договоры. «Хрестоматийный» пример — разделение выручки: клиенты платят то на счет ИП мужа, то на счет ИП жены за одинаковые товары/услуги. Также подозрительно, если счета компаний открыты в одном банке, операции проводятся в один день.
• Одинаковые IP-адреса и системы учета. Налоговики технически анализируют, откуда сдается отчетность и ведется бухгалтерия. Выявлено немало случаев, когда несколько связанных фирм отправляли налоговые декларации с одного IP-адреса, либо использовали одну программу учета (например, одна база 1С). Совпадение IT-инфраструктуры (IP, электронные подписи, устройства) — важный цифровой след дробления​.
• «Продажа» бизнеса без реальных изменений. Распространенная схема в семейном бизнесе — формальная передача части бизнеса родственнику. Например, один ИП «продает» магазин другому члену семьи, чтобы разнести выручку на два предприятия. Признаки фиктивности такой сделки: отсутствие реальной передачи активов (товара, оборудования), работники продолжают работать как прежде (даже не переоформлены трудовые договоры) и вообще ничего не меняется после продажи, кроме юридической вывески​. Если бизнес продан «на бумаге», а де-факто прежний хозяин сохранил контроль и все работает по-старому — инспекция увидит в этом умысел уклонения от налогов.
• Неспособность объяснить деловую цель разделения. При проверке налоговая будет задавать вопросы: зачем понадобилось создавать несколько фирм? почему, например, муж и жена не работают в одной компании? Отсутствие убедительного ответа (кроме как «чтобы платить меньше налогов») сыграет против налогоплательщика. Напротив, наличие конкретной бизнес-логики (разные направления бизнеса, привлечение партнеров, снижение рисков, географическое разделение и т. д.) может свидетельствовать в пользу добросовестности структуры.

Важно понимать, что ни один признак сам по себе не является доказательством дробления. Инспекция и суд оценивают совокупность обстоятельств​. Однако комбинация нескольких вышеуказанных факторов почти наверняка приведет к спору с налоговой. В 2024 году арбитражные суды рассмотрели 124 спора о дроблении бизнеса, и лишь в ~22% случаев решение было в пользу налогоплательщика​. Это означает, что у семейного бизнеса в случае спора есть шансы отбиться, но ставка высока — нужно быть готовым защищать свою позицию, подтверждая реальную самостоятельность каждой части бизнеса.

Свежий кейс: отец и сын против обвинений в дроблении

Рассмотрим показательный пример из нашей практики. В конце 2024 года инспекция обвинила семейное предприятие в незаконном дроблении: ИП Сын «продал» принадлежащий ему магазин своему отцу (тоже ИП), при этом оба продолжили применять упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган посчитал, что таким образом сын и отец искусственно разделили единую торговую деятельность, чтобы каждый остался на УСН и избежал уплаты НДС и других налогов. По расчетам инспекции, бюджету был причинен ущерб на 168 млн руб. (доначисления налогов, пени, штрафы). Дело дошло до суда — и с помощью нашей команды налогоплательщик (семья) смог отстоять свою позицию.

Что насторожило налоговую в этой ситуации? Проверяющие указали на типичные признаки схемы: после продажи магазина фактически ничего не изменилось — товарные остатки не передавались новому владельцу, все сотрудники продолжили работать без увольнения и приема заново, контрагенты (поставщики, покупатели) остались те же. Выяснилось даже, что и ранее, когда магазин принадлежал сыну, и после перехода к отцу, бухгалтерскую отчетность отправляли с одного и того же IP-адреса​. Все это инспекция трактовала как единообразие бизнеса: формально собственник сменился, а экономическая реальность осталась прежней, значит, налицо дробление.

Более того, инспекторы пытались определить, кто является выгодоприобретателем схемы (то есть главным получателем выгоды). Поскольку сын фактически продолжал курировать торговлю, налоговый орган сделал вывод, что он и есть организатор схемы, а отец выступает номинально. Дополнительный аргумент инспекции был нестандартным: сын являлся не налоговым резидентом РФ, следовательно, к его доходам должен применяться НДФЛ 30% без профессиональных вычетов​. Таким образом, налоговики рассчитывали доначислить налоги, исходя из того, что реальная прибыль от бизнеса должна облагаться как доход нерезидента (сына) по максимальной ставке.

Защита налогоплательщика основывалась на доказательстве реальной деловой подоплеки сделки и самостоятельности бизнеса отца. Во-первых, были приведены доводы, почему магазин вообще продали: деловая цель — убыточность точки. Сын показал, что данный магазин приносил убытки, и было рационально передать его другому предпринимателю (отцу), который был готов попробовать улучшить ситуацию​. Во-вторых, отсутствие передачи товара объяснили тем, что товар находился на реализации — фактически витрина принадлежала поставщикам, поэтому передавать было нечего, а вот долги перед поставщиками отец на себя принял​. В-третьих, совпадение персонала и ресурсов обосновали как естественный процесс переходного периода: отец продолжил нанимать тех же опытных работников, чтобы не рушить работу магазина, и временно использовал старую инфраструктуру. Главный аргумент защиты — отец сам давно является предпринимателем (ИП зарегистрирован на несколько лет раньше, чем у сына), у него есть другой бизнес, свои основные средства, права на торговую точку​. То есть отец — вовсе не номинальная фигура, а самостоятельный субъект, и нет оснований считать, что всем заправлял сын.

Суд внимательно изучил материалы и встал на сторону семьи. В решении Арбитражного суда отмечено, что инспекция не доказала наличие единого руководящего центра и контроля со стороны одного лица. Суд указал: нельзя автоматически считать более крупного или более активного участника семейного бизнеса главным выгодоприобретателем. Нужно доказать, что он реально руководил остальными и направлял их действия. В данном случае таких доказательств не нашлось — отец действовал самостоятельно, и инспекция не установила, что сын продолжал управлять магазином после продажи.

В итоге налогоплательщик выиграл спор на 168 млн руб. — редкий успех в делах о дроблении. Это показательный прецедент, подтверждающий: семейный бизнес может отстоять свое право на существование в раздельной форме, если разделение продиктовано разумными причинами, а не только экономией на налогах. Отметим, что налоговые консультанты и юристы нашей компании непосредственно участвовали в разработке стратегии защиты ИП, в результате чего суду были предоставлены необходимые доказательства деловой цели и независимости бизнеса, что привело к победе в первой инстанции.

Хотя окончательная точка в споре еще не поставлена, но уже сейчас вывод очевиден: при грамотной защите и наличии реальных оснований разделения семейный бизнес может избежать обвинений в дроблении. Но все же в большинстве случаев при схожих обстоятельствах суды поддерживают налоговую, особенно если видят, что никаких изменений, кроме уменьшения налогооблагаемой базы, разделение не принесло.

Последствия признания дробления: чего ожидать бизнесу

Если налоговый орган все же докажет, что семейный бизнес применял схему дробления без достаточных оснований, последствия будут весьма неприятными. Вот основные риски для предпринимателя, чье дробление бизнеса признано незаконным:

• Доначисление налогов за прошлые периоды. Инспекция пересчитает налоги так, будто это был единый бизнес. Обычно это означает потерю права на спецрежимы: например, всем компаниям группы вменят общий режим налогообложения. В результате доначислят НДС 20% с выручки, налог на прибыль (или НДФЛ для ИП) по ставке 25%/13% и выше, вместо упрощенных 6%, а также, возможно, страховые взносы по общей базе. Суммарно доначисления могут исчисляться десятками и сотнями миллионов, как в приведенном выше примере.
• Пени и штрафы. На сумму недоимки будут начислены пени за просрочку уплаты налогов, исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Кроме того, если будет доказан умысел, штраф будет увеличен до 40% вместо 20% от неуплаченной суммы налога (по п. 3 ст. 122 НК РФ).
• Уголовная и субсидиарная ответственность. Уголовная ответственность возникает, если недоимка вследствие дробления бизнеса превысит крупный или особо крупный размер (ст. 198 и 199 УК РФ). По ст. 199 УК РФ для руководителей организаций при доначислениях свыше 18,75 млн руб. за три года — штраф составит от 100 до 300 тыс. руб. или принудительные работы, или лишение свободы до двух лет. Если доначислят больше 56,25 млн руб. за три года или при сговоре группы лиц — штраф от 200 до 500 тыс. руб. или принудительные работы, или лишение свободы до пяти лет. По ст. 198 УК РФ для ИП: если недоимка больше 2,7 млн руб. за три года — штраф от 100 до 300 тыс. руб., либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. Если недоимка больше 13,5 млн руб. — штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб., либо принудительные работы на срок до трех лет, либо лишение свободы на тот же срок. Субсидиарная ответственность возникает, если компания не может исполнить все налоговые обязательства — в этом случае ФНС подаст в суд на банкротство. Участников схемы привлекут к субсидиарной ответственности: все долги, возникшие из-за дробления, будут с взысканы с руководителя, главного бухгалтера и других лиц.

Однако в 2025 году у бизнеса появился особый шанс смягчить последствия, если ранее имело место дробление. Законодатель ввел налоговую амнистию для тех, кто добровольно откажется от подобных схем. Поправки, внесенные Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, позволяют налогоплательщикам легально выйти из тени дробления без наказания. Согласно этим нормам, если с 1 января 2025 года группа компаний добровольно прекращает дробление бизнеса (например, переходит на общий режим налогообложения и платит налоги, исходя из объединенных показателей), то обязательство уплатить доначисленные налоги, пени и штрафы за предыдущие периоды 2022 — 2024 гг. прекращается​.

Чтобы семейный бизнес не стал жертвой обвинений в дроблении, нужно изначально выстраивать его прозрачно и обоснованно. При возникновении спора — привлекайте специалистов. Если налоговая уже запросила документы или начала проверки, связанные с дроблением, обратитесь к налоговым консультантам или юристам, имеющим опыт подобных дел. Практика постоянно меняется, появляются новые письма ФНС и судебные решения. Профессионалы помогут собрать нужные доказательства, правильно сделать акценты в вашей позиции. Помните, что налоговые органы вооружены свежими разъяснениями и тщательно готовятся к спорам — вам также нужна качественная защита.