Когда придется платить: процедура доначисления налогов

Сколько времени проходит с налоговой проверки до момента, когда фактически нужно доплатить налоги в бюджет? Какие процедуры инспекция обязана соблюсти и как действовать компании, если она не согласна с решением? Разберемся в статье.

Основания для доначисления налогов

Доначислить налоги ФНС может только по результатам проверки — камеральной, выездной или проверки по контролируемым сделкам. По результатам проверки появляется акт.

Но акт налоговой проверки — это еще не документ, который обязывает заплатить деньги в бюджет, на его основании не формируется налоговая обязанность. Налогоплательщик имеет право написать возражение на акт проверки.

После того как написаны возражения, они должны быть рассмотрены с участием компании. Далее выносится решение. Может быть вынесено либо решение по проверке, либо решение о назначении мероприятий дополнительного налогового контроля. Если назначается дополнительный контроль, потом составляется дополнение к акту проверки. У налогоплательщика опять есть право написать возражения. Они снова рассматриваются, и уже после этого выносится решение.

Далее в течение месяца после вынесения решения налоговым органом можно написать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Если жалобы нет, тогда решение вступает в силу и возникает обязанность заплатить доначисленные налоги в бюджет.

Если жалоба написана, вышестоящий налоговый орган ее рассматривает. Срок рассмотрения — месяц, и может быть продлен еще на месяц. Как только будет принято решение по жалобе, оно вступает в силу, и возникает обязанность доплатить налоги, пени и штраф.

Но в суде можно обжаловать уже вступившее в силу решение налогового органа. Можно заявить ходатайство об обеспечении — это приостановление действия решения до вступления в силу решения суда.

Если в суд налогоплательщик не обращался за обжалованием решения, вступившего в силу, и спустя 75 дней не поступила оплата, в течение 10 дней материалы передаются в Следственный комитет для возбуждения уголовного дела, если есть крупный размер (от 15 млн ₽ по декларациям юрлиц и 2,7 млн ₽ — по декларациям физлиц и ИП).

Сроки

Выездная проверка проводится два месяца, срок может быть увеличен до шести месяцев. Также на шесть месяцев можно приостанавливать проверку для истребования документов — это уже год. Если есть иностранные контрагенты, срок может быть увеличен на три месяца. Затем у налогового органа есть два месяца, чтобы написать акт выездной проверки. В течение 5 рабочих дней его отправляют налогоплательщику. У него есть месяц, чтобы написать возражения. Затем они должны быть рассмотрены с участием налогоплательщика — на это есть 10 рабочих дней. Этот срок может быть продлен на месяц.

Затем могут быть назначены мероприятия допконтроля — еще месяц.

Затем у ФНС есть 15 рабочих дней на написание дополнения к акту проверки. Затем — у налогоплательщика 15 рабочих дней на написание возражений на дополнение к акту проверки. Далее в течение 10 дней они должны быть рассмотрены ФНС с участием налогоплательщика, срок может быть увеличен на месяц.

Если есть налог к доплате по результатам проверки, налогоплательщик должен платить пени за период нарушения сроков ФНС — есть позиция Верховного суда. А летом 2021 г. было определение ВС, которое отвязало сроки на вынесение решения от сроков на принудительное взыскание.

С того момента, когда ФНС заинтересовалась налогоплательщиком, до того момента, когда возникает обязанность доплатить налоги, пени, штраф, порой проходит два года.

О тенденциях налогового контроля и изменениях с 2024 года поговорим на форуме «Я — бухгалтер» 13 декабря в Екатеринбурге.