Допрос в налоговой: как подготовиться и как себя вести

Вызов на допрос в налоговую — это всегда стресс для бизнеса. За многие годы работы мы с коллегами — налоговыми юристами и консультантами — сопровождали сотни допросов и видели, к чему приводят ошибки неподготовленных предпринимателей. Вопросы инспекторов иногда выходят за рамки стандартной процедуры, а необдуманные и поспешные ответы могут обернуться серьезными доначислениями, штрафами и продолжительными налоговыми спорами в судах. Чтобы минимизировать риски, важно знать свои права, заранее продумать тактику поведения и грамотно подготовиться к встрече с инспектором. В этой статье мы поделимся с вами практическими рекомендациями, которые помогут вам уверенно пройти допрос, избежать каверзных вопросов и защитить свой бизнес.

Что означает вызов на допрос

Вызов на допрос в налоговый орган — это официальное требование явиться в налоговую инспекцию для дачи показаний по делу о налоговой проверке или правонарушении. Налоговые органы обладают полномочиями вызывать и допрашивать любых лиц, которым могут быть известны обстоятельства, значимые для налогового контроля. То есть, в ходе камеральной или выездной проверки вашей фирмы (или контрагента) и вне рамок налоговых проверок (при проведении предпроверочного анализа или по окончании проверки), инспекторы могут вызвать собственника, директора, бухгалтера и даже бывшего сотрудника для выяснения подробностей деятельности. Также допросить могут не только непосредственного контрагента (контрагент первого звена), но и его контрагентов (второго, третьего звена и т.д.). Допрос — один из важных инструментов, с помощью которых фискальная служба собирает информацию о возможных нарушениях налогового законодательства.

Вызов оформляется письменным уведомлением (повесткой) установленной формы — в нем указаны дата, время и место явки. Повестку может направить как налоговый орган, который проводит проверку (предпроверочный анализ), так и по его поручению другой налоговый орган. Допрос обычно проводится в помещении налоговой инспекции, однако возможны исключения. Например, если свидетель по состоянию здоровья не может явиться, инспекция вправе допросить его на дому. Бывают ситуации, когда налоговики берут объяснения и вне стен инспекции — суды признают, что допрос, проведенный в ином месте с согласия свидетеля, сам по себе не нарушает закон. В одном деле инспектор даже опросил бизнесмена прямо на улице, оформив протокол с его показаниями, и суд принял эти показания как доказательство.

Важно понимать, что цель вызова — получить сведения для проверки. Ваши показания могут стать частью доказательной базы налоговой. И нередко именно свидетельские показания становятся решающими: Верховный Суд РФ в 2024 году подтвердил, что доначисление налогов может быть обосновано только показаниями свидетелей при отсутствии иных документов (Определение № 309-ЭС23-30097 от 07 июня 2024 года). Поэтому относиться к вызову на допрос следует серьезно — от ваших ответов могут зависеть результаты проверки.

Ваши права и обязанности

Права вызванного лица на допрос регламентированы Налоговым кодексом РФ. Если вас вызвали в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении, вы имеете право:

• Давать показания на удобном для вас языке. Вы можете говорить на родном языке и при необходимости пользоваться услугами переводчика (переводчика предоставляют бесплатно).
• Не свидетельствовать против себя. Согласно п. 3 ст. 90 НК РФ и ст. 51 Конституции РФ, никто не обязан давать показания против себя, своего супруга и близких родственников. То есть вы вправе отказаться отвечать на вопросы, если ответы могут навредить лично вам или вашим близким. Это законное основание отказа от дачи показаний. Впрочем, панацеей это не является: ссылка во время допроса на ст. 51 может квалифицироваться как намерение препятствовать осуществлению налогового контроля (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2025 N 11АП-18302/2024).
• Знать, в рамках какого дела вас допрашивают. Обычно в повестке указывается, по какому налоговому периоду или проверке вызывают. Вы вправе получить разъяснение, в каком статусе вас допрашивают (свидетель, должностное лицо для дачи пояснений и т.д.).
• Знакомиться с протоколом допроса. По окончании допроса вам обязаны предоставить протокол для прочтения. Вы имеете право внести в него замечания и дополнения, если что-то записано неточно. Только после этого протокол подписывается. Инспектор также должен вручить вам лично под расписку копию протокола (п. 6 ст. 90 НК РФ). Если по каким-либо причинам вам ее не дали, попросите сделать это.

 Наряду с правами, у вызванного лица имеются и обязанности:

• Явиться в инспекцию в назначенный срок. Неявка без уважительных причин влечет ответственность. Если повестка вручена надлежащим образом, вы обязаны прибыть. При невозможности явки по уважительной причине (болезнь, командировка и т.п.) следует заранее уведомить инспектора и подтвердить причину документами.
• Давать правдивые показания по существу вопросов. Заведомо ложные показания запрещены — за это наступает ответственность.
• Не разглашать налоговую тайну. Если в ходе допроса вам стали известны сведения, составляющие налоговую тайну (например, индивидуальные данные налогоплательщика, информация о его доходах), вы не имеете права разглашать их другим лицам.
• Подписать протокол после ознакомления. Отказ подписать протокол без уважительной причины может быть расценен как нарушение процедуры. Лучше зафиксировать все свои замечания в тексте протокола и подписать его. 

Обжалование проведения допроса свидетелем действующим законодательством не предусмотрено. А за несоблюдение этих обязанностей предусмотрены санкции.

Налоговый кодекс (ст. 128) устанавливает, что неявка либо уклонение от явки свидетеля без уважительных причин карается штрафом 1000 рублей. Причем допрос может проводиться неограниченное количество раз, и каждый факт неявки без уважительной причины рассматривается как самостоятельное нарушение, за которое может быть назначен отдельный штраф (Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2022 N 3237-О). Если свидетель не является на допрос более одного раза, это может считаться отягчающим обстоятельством, увеличивающим штраф в два раза (на основании п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2012 N А74-1519/2011). А неявка на допрос руководителя может стать, кроме того, основанием для проведения выемки (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 сентября 2023 г. № Ф05-21402/23).

Неправомерный отказ от дачи показаний (то есть если вы отказываетесь отвечать при отсутствии оснований для этого) или дача заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3000 рублей. Обратите внимание: дача заведомо ложных показаний может повлечь и уголовную ответственность (ст. 307 УК РФ).

Важно различать статус вызова. Налоговая может вызвать вас официально на допрос (в качестве свидетеля) либо для дачи пояснений без оформления статуса «свидетеля». В повестке это обычно формулируется по-разному. Штрафы по ст. 128 НК РФ применяются только в случае официального допроса свидетеля. Если же вас пригласили дать пояснения (например, по результатам камеральной проверки), то формально это не допрос и за неявку именно в этом случае ответственности по Налоговому кодексу нет. Однако игнорировать приглашение не стоит — налоговая может привлечь к ответственности по КоАП РФ (например, по ст. 19.4 КоАП за неповиновение законному требованию должностного лица, штраф для граждан до 1000 рублей). Проще говоря, лучше явиться или сообщить причину невозможности явки, чтобы избежать лишних споров.

Как подготовиться к допросу: пошаговый план

• Изучите повестку и материалы проверки. Внимательно прочтите уведомление: кто вас вызывает (какая инспекция, какой инспектор), в качестве кого (свидетеля, должностного лица) и по какому делу или периоду. Исходя из этого, определите, какие вопросы вам могут задать. Поднимите документы, связанные с проверяемым периодом: декларации, счета-фактуры, договоры, бухгалтерские регистры. Освежите в памяти ключевые события, которые могут интересовать налоговиков. Если проверка идет по конкретному эпизоду (например, контрагент или сделка) — перечитайте договоры, акты, переписку с этим контрагентом.
• Проконсультируйтесь с налоговым консультантом. Лучше всего обсудить предстоящий допрос с экспертами, у которых большой опыт общения с налоговыми органами. Ведь инспекторы на допросе могут задавать вопросы, выходящие за рамки знаний свидетеля, или вольно интерпретировать его ответы. Налоговый консультант поможет вам понять, какие вопросы инспектор вправе задавать, а какие — нет, когда вы обязаны отвечать, а в каких случаях можно сослаться на отсутствие осведомленности или на ст. 51 Конституции. Также он объяснит, как проходит процедура, какие уловки могут применять проверяющие. Если есть возможность, договоритесь, чтобы эксперт сопровождал вас на допросе — его присутствие поможет чувствовать себя спокойнее и следить за корректностью вопросов. (Формально участие защитника в налоговом допросе Налоговый кодекс не описывает, но и не запрещает. На практике сотрудники налоговой службы обычно не возражают против присутствия вашего представителя как наблюдателя.)
• Морально настройтесь на беседу. Допрос — это всегда стрессовая ситуация, даже если вы убеждены в своей правоте. Продумайте свою линию поведения, сохраняйте спокойствие, отвечайте вдумчиво, не идите на конфликт. Знайте свои права и будьте готовы при необходимости ими воспользоваться.
• Уточните, какие вопросы вам могут задать. На этапе подготовки постарайтесь спрогнозировать круг вопросов инспекции. Как правило, спрашивают о том, что связано с вашей деятельностью. Если вы директор — о сделках, контрагентах, решениях компании. Бухгалтера спросят об учетной политике, проводках, расчетах налогов. Менеджера по продажам — об отношениях с клиентами, порядке заключения договоров. Важно: инспектор не должен спрашивать ваше мнение или предположения о мотивах других лиц. Он должен выяснять факты, которые вы лично наблюдали или на которые оформляли документы.

Как вести себя на допросе: главные правила

• Приходите вовремя.
• Держитесь спокойно и уверенно. В ходе беседы контролируйте свои эмоции. Нервозность — плохой помощник: в возбужденном состоянии легко сказать лишнее.
• Выслушивайте вопросы внимательно. Не торопитесь с ответом, сначала убедитесь, что правильно поняли суть вопроса.
• Отвечайте только по существу и то, что знаете. Золотое правило: говорить правду, но не больше, чем спрашивают. Давайте ровно ту информацию, о которой вас спросили, без лишних отступлений в сторону. Частая ошибка — человек начинает сам рассказывать все подряд, что знает по теме.
• Не бойтесь сказать «не знаю» или «не помню». Если вас спрашивают о том, что не входит в вашу компетенцию или о чем вам действительно ничего не известно — прямо так и отвечайте.
• Держите паузу, если нужно подумать. Не отвечайте сразу. После вопроса вполне допустимо сделать паузу в несколько секунд, чтобы обдумать ответ.
• Если в вопросе содержится прямая угроза для вас — воспользуйтесь правом не отвечать. В редких случаях инспектор может задать вопрос, ответ на который фактически означает признание вами нарушения или преступления. Классический пример: «Вы понимали, что нарушаете закон, когда подписывали документы на фиктивную поставку?». Здесь любой ответ «да/нет» может быть истолкован против вас. В такой ситуации вы вправе сказать, что отказываетесь отвечать на вопрос на основании ст. 51 Конституции РФ (не свидетельствовать против себя).
• Фиксируйте важные моменты. Вы можете прийти с блокнотом и ручкой и делать пометки в ходе допроса — это не запрещено. Например, пометьте для себя, какие вопросы задали, какие документы упоминались, если понадобятся уточнения позже. Однако обычно открыто использовать диктофон без разрешения нельзя. Основной официальный фиксатор проведения допроса — протокол.
• Внимательно проверьте протокол перед подписанием. Протокол — главное доказательство ваших слов. Инспектор будет записывать свои вопросы и ваши ответы. Спокойно читайте весь текст протокола от начала до конца. Особое внимание — вашим ответам: соответствует ли записанное тому, что вы говорили. Если что-то не так — смело заявляйте об этом. Вы имеете право внести исправления или дополнения. Замечания следует записывать в конце протокола или на отдельном листе, который приобщают к документам. Только после того, как все проверили, подписывайте протокол.
• Возьмите копию протокола. Попросите выдать вам копию подписанного протокола, если инспектор сам это не сделал. Таким образом у вас на руках останется подтверждение того, что и как было зафиксировано.

Что делать после допроса

• Спокойно проанализируйте, как прошел допрос. Выделите ключевые вопросы, которые вам задавали, и ваши ответы на них. Эти заметки пригодятся, если позже возникнут разногласия или если вы будете готовиться к повторному допросу.
• Сообщите сотрудникам о результатах. Если допрос касался деятельности вашей организации, целесообразно проинформировать других должностных лиц компании. Обсудите с ними, какие темы поднимались.
• Если вы заметили нарушения — зафиксируйте их. Например, вам не дали ознакомиться с протоколом, или в протоколе вы обнаружили (уже после подписания) ошибки, которые не успели исправить. Все подобные моменты стоит записать и при необходимости направить письменное замечание вышестоящему налоговому органу. В нем опишите нарушение ваших прав или процедуры. Важно сделать это до вынесения решения по проверке, чтобы зафиксировать вашу позицию.
• Оцените потенциальные последствия. Попробуйте понять, могли ли ваши ответы как-либо образом навредить вашей позиции. Если вы, к примеру, признали какую-то неточность в учете или подтвердили спорный факт, ожидайте, что это будет отражено в акте проверки. Возможно, имеет смысл подготовить пояснения в дополнение к протоколу. Налоговый кодекс прямо не предусматривает возможности внесения изменений в показания постфактум, но вы можете направить в инспекцию письмо, где уточните или дополните свои ответы, если считаете, что это важно (например: «25 марта на допросе я пояснил ____, хочу дополнительно сообщить ____»). Ваше письмо приобщат к материалам — по крайней мере, у вас будет свидетельство, что вы пытались уточнить информацию.

Наконец, если допрос прошел с грубыми нарушениями (например, на вас откровенно давили, угрожали, не дали воспользоваться своими правами) — вы можете подать жалобу в прокуратуру. 

Знание своих прав, тщательная подготовка, взвешенное поведение при общении с инспектором и последующий контроль своих показаний помогут минимизировать риски для вашего бизнеса.