Фарш невозможно провернуть назад, или почему не дали пересчитать проценты

Проверяющие обратили внимание, что организация перестала нормировать проценты по банковскому кредиту, и не отказалась от этого «бонуса» даже после смены кредитора. Тогда инспекция решила это исправить, «сделав ставку» на смену кредитора в результате уступки права требования и новацию кредитного договора в займ.

В 2011 году общество получило в банке кредит под поручительство взаимозависимой российской компании, причем обе они подчинялись иностранному лицу. Позже банк, устав от неплатежей, уступил право требования третьему лицу. Кредитный договор превратился (был новирован) в договор займа, обеспеченный тем же гарантом.

В итоге жизнь обязательства разделилась на две стадии: до уступки и после. В первой кредитором являлся банк, поэтому проценты не нормировались; во второй кредитором стала «обычная» организация и заемщик не смог бы учитывать проценты в полном объеме, если бы не подрос его собственный капитал.

Увидев смену кредитора, инспекция сочла, что у общества возникло новое обязательство, задолженность перестала быть «возникшей перед банком», а значит, все начисленные по ней проценты должны быть нормированы, а лишние — исключены из расходов по налогу на прибыль за весь период.

Вот здесь и проявился спорный момент, когда налоговая стала пересчитывать уже учетные проценты за прошедший период, когда наличие в кредиторах банка это делать не позволяло. 

Позиция экспертов заключалась в трех основных доводах:

1. В проверяемых годах кредитором заемщика был банк, а значит он правомерно отразил в расходах проценты по кредиту в полном объеме.

2. При уступке новое обязательство не возникает, а передается уже существующее, поэтому обстоятельства учитываются в хронологической последовательности.  

3. Будучи должником банка долгое время, заемщик не жульничал и не прикрывал контролируемую задолженность, поэтому имеет право на налоговую выгоду в полной сумме начисленных процентов. Определение СКЭС ВС РФ от 14.09.2020 N 309-ЭС20-7376 по делу N А60-29234/2019 — не его случай. 

Ключевое значение имел первый приведенный довод.

Суть в том, что проценты по долговым обязательствам учитываются в расходах на конец каждого месяца периода существования долга. При этом принимаются во внимание те условия, которые имеют место на дату учета соответствующей части процентов. Невозможно учитывать расходы, принимая во внимание еще не совершившиеся события. Это базовый принцип права и учета. Поэтому, раз проценты уже учтены, то возвращаться обратно и «переучитывать» их по-другому нет никаких оснований.

Налоговая же предлагала заемщику «вернуться назад» и «переучесть» проценты в уточненной декларации, поскольку после уступки тот должен был понять, что «совершил ошибку» в учете и все учтенные проценты являются контролируемой задолженностью. 

Однако обстоятельство, которое свершилось потом, не может влиять на предыдущее поведение налогоплательщика, поэтому ошибкой прошедшего периода не является и для уточнения обязательств нет никаких оснований. Это означает, что заемщик не должен подавать уточненную декларацию за предыдущие периоды. 

Учитывая изложенные аргументы и имеющиеся факты, окружной арбитражный суд полностью поддержал общество, признав учет процентов в составе расходов в полном объеме законным и обоснованным. 

Всего в ходе сопровождения проверки и оспаривания ее результатов доначисления были снижены на 95% и налогоплательщик сохранил более 11 млн. руб. 

Таким образом, в работе с контролируемой задолженностью по ст. 269 НК РФ обращайте внимание на порядок учета процентов: они начисляются и учитываются в расходах на конец каждого месяца. Также на конец каждого месяца следует проверять условия, требующие признавать (или нет) задолженность контролируемой.

Если задолженность все-таки является контролируемой, то обязательно  проверьте ее соотношение с размером собственного капитала. Соотношение меньше трех не предлагать — ведет к нормированию — и помнить: «фарш невозможно провернуть назад», поэтому проценты, правомерно учтенные по долговым обязательствам, нельзя переучесть по возникшим позже обстоятельствам.